内部控制与公司治理有关问题的思考

谭春晓

摘 要 在现代企业制度下，内部控制在公司治理过程中担任着重要角色。文章阐述了内部控制与公司治理的关系，从多个方面谈到内部控制在公司投融资决策、财务管理等方面的作用。通过深入分析得出结论：内部控制在公司治理中的全面参入和有机结合，定会达到公司治理的目的。

关键词 内部控制；公司治理；关系；研究

公司治理就是通过对公司管理运营全过程进行全面了解和理顺，并运用法规、章程以及健全的公司内部控制制度进行整治的过程。

1 关于内部控制与公司治理的关系

关于内部控制与公司治理二者之间的关系，可以作出这样的形象比喻：内部控制与公司治理之间如同机械专家的眼睛与成套机组设备的關系。公司如同一套机组设备；公司治理如同对公司这套机组设备进行检修保养；公司决策机构如同机组检修专家；内部控制如同正在检修公司这套机组设备专家的眼睛。因此可以说：（1）内部控制机构对公司全面经营资金的管理、控制情况进行内部控制的过程，就是参入了公司治理的工作过程；（2）只有通过内部控制，才能充分了解公司各项经营资金现状，才能够达到有效治理；（3）公司治理过程中如果失去内部控制工作，全过程如同瞎子，就会失去方向，瞎指挥，无的放矢，无路可走。

2 内部控制在公司投融资决策方面的作用

2.1 投资决策的治理与内部控制方面

主要包括：（1）固定资产投资：一要对投资方面的预期现金流量进行内部控制分析；二要对预期现金收入量的风险进行复核分析；三要对确定投资成本进行分析对比；四是对确定投资的收入现值进行复核；五是通过收入现值与所需的资本支出的比较选择最佳投资方案；（2）长期投资：首先，对各项投资项目进行分析，研究其可行性；二是确认公司每笔长期投资是否存在，是否归本公司所有；三是确认长期投资的增减变动及其效益（或损失）的记录是否完整；四是确认长期投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确；五是确认长期投资的期末余额是否正确；六是确认长期投资在会计报表上的披露是否恰当。

2.2 融资决策的治理与内部控制方面

主要包括：（1）普通股融资：主要是由内部控制机构参入对融资策略方案的优选及筹资风险和对公司股价的影响等进行分析对比来调整融资方案或融资渠道，进而使决策更加完善和可行；（2）负债融资：内部控制机构要对现有负债情况进行内部控制分析，看负债结构和负债比例是否合理、有效；是否有必要增加或减少负债；对新增负债策略进行按照市场和公司的实际情况进行分析对比，推选出最佳融资方案。

3 内部控制在公司财务管理方面的作用

3.1 流动资金的治理与内部控制方面

主要是通过内部控制机构通过分析生产经营中流动资金的投放和有效使用，分析流动资金各项的占用比例是否合理有效，对比和评价占用比例和投资报酬率，找出不合理的占用项目和原因，提出治理方案。这方面的内容主要包括：现金及有价证券，存货、应收及预付款项等。如：关于现金及有价证券方面：重点检查公司的现金库存和收支是否符合规定；收支手续是否齐全；检查期末帐面数是否确实存在；在特定期间内发生的收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确定账表是否相符。检查公司所记录的有价证券在特定期间内是否确实存在、是否归公司所拥有；确定短期投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；确定短期投资期末余额是否正确；确定短期投资的计价是否正确；确定报表反映是否恰当。

3.2 固定资产与无形资产的治理与内部控制方面

如：关于固定资产（含在建工程）方面：一是检查固定资产和在建工程的存在并归公司所有；二是检查固定资产和在建工程及累计折旧增减变动记录的完整性；三是检查固定资产的计价和折旧政策是否恰当；四是检查固定资产清理记录的完整性和反映内容的正确性；五是检查待处理固定资产损溢发生的真实性和转销的合理性。

3.3 负债的治理与内部控制方面

一是了解并确定有关流动负债的内部控制是否存在、有效且一贯遵守；二是确定公司在特定期间内发生的负债业务是否均已记录完毕，有无遗漏；三是确定公司所记录的负债在特定期间内是否确实存在并为公司所承担；四是确定公司所有负债的计价是否正确无误；五是确定公司各项负债的发生是否符合有关法律的规定并遵守了有关债务契约的规定；六是确定各项负债余额在有关会计报表上反映是否恰当。

3.4 所有者权益的治理与内部控制方面

一是检查确定公司有关所有者权益内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守，通过对有投资的有关协议、合同和公司章程条款，利润分配的决议、分配方案，会计处理程序等方面的审查，为公司治理完善内部控制提供意见和建议；二是检查确定实收资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性，为公司研究财务结构，进行投资决策提供依据；三是检查确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性，为公司治理了解公司的增值、积累情况等提供资料；四是检查确定会计报表上所有者权益的反映是否恰当，能否满足公司治理了解公司财务状况的需要。

3.5 收入与成本费用的治理与内部控制方面

一是确定公司有关收入与成本费用的内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守；二是确定公司各项收入的确认是否符合实现原则，即本期已实现的收入是否均已入帐，已记录的收入是否均已取得；三是确定公司的有关成本费用的确认是否符合权责发生制原则和配比原则，有关成本费用的归集和分配是否恰当；四是确定公司销售退回、销售折扣与折让是否存在，对所有收入减项的处理是否恰当；五是确定各项收入和成本费用的分类处理是否正确，是否合理地记入恰当的期间；六是确定公司各项收入和成本费用在会计报表上的反映是否恰当。

4 结语

内部控制机构、内部控制手段在公司治理中的全面参入和有机结合，针对检查发现的各环节中存在的问题和不足，及时快捷地向公司决策机构提出意见和建议，公司决策机构制定相应有效的改进措施并付诸实施，定会促使公司得到有效的治理。这样，既最大程度地发挥内部控制工作在公司治理中的作用，又达到了公司治理的目的。