应收账款全过程管理在企业中的应用研究

肖雨晴 范英杰

【摘要】  应收账款作为一项债权，在为企业提高竞争力和减少积压库存的同时，也面临着变成坏账进而影响企业资金流动的风险，故加强对应收账款事前、事中和回收管理就成为了现代企业应重视的问题之一。文章以青岛港××有限公司为例，详细分析其在应收账款管理和回收中行之有效的方法和经验，以供其他企業借鉴。

【关键词】  应收账款;全过程管理;青岛港

【中图分类号】  F275  【文献标识码】  A  【文章编号】  1002-5812（2019）15-0088-03

应收账款是指一个企业在日常生产经营活动中形成的一项债权，它包含销售商品、提供劳务等过程中应当向其客户收取但尚未收到的货款和代垫的运杂费。应收账款是一个企业非常重要的流动资产，若不能及时回收，就需要动用其有限的流动资金，以此来垫付各种费用和税金，从而导致企业资金流转受阻，影响其正常的生产经营。随着市场经济的快速发展，企业之间的竞争也越来越激烈，为了提高销售水平，抢占市场份额，企业往往会采用发放信用即赊销的方式来增加客户数量，这种做法在给企业带来营业收入的同时，还会增加应收账款成本，企业应找寻有效的应收账款信用管理政策来权衡收益与风险。本文以青岛港××有限公司为例，分析其应收账款管理的具体做法。

一、应收账款成本及全过程管理分析

（一）应收账款成本分析

企业为了扩大销售和增加利润，通常会采用赊销的方式来吸引客户，应收账款由此产生。应收账款实质是商业信用在企业中的运用，但是这种方式下的债权会占用企业的流动资金，产生各种相关成本，主要有以下四种：

1.机会成本。机会成本并不是真正的现金流，并没有发生实际的资金流出，只是因选择某一方案而损失的另一方案的潜在收益。对于应收账款来说，机会成本是指将资金投放在应收账款上而放弃在其他用途上所能获得的利息收入。

2.管理成本。管理成本是指企业在管理应收账款时所支出的费用，具体包括对客户的资信调查费用、账簿记录费用和收账费用等。其中，收账费用通常包括书面通知客户的邮费、通讯费、差旅费、手续费以及法律诉讼费等。

3.坏账成本。坏账成本是应收账款到期不能全部或部分收回的部分，一般坏账成本与应收账款的数量同方向变动，应收账款规模越大，相应的坏账成本就越高，鉴于谨慎性原则，企业应根据自身情况计提坏账准备。

4.现金折扣成本。现金折扣是企业在商品价格上给予顾客的一种优惠方式。企业对顾客实行价格扣减，旨在吸引和鼓励顾客提前还款，以缩短企业应收账款平均收款期限。此外，因为现金折扣对于那些资金充足的企业来说，相当于降价出售，所以现金折扣也能起到扩大市场、增加销售量的作用。故现金折扣成本是企业为了缩短应收账款回收期而向客户提供的在价格上减免部分金额的折扣方式。

（二）应收账款全过程管理的内容

针对应收账款及其成本的特点，企业应以信用风险为导向，制定出一个包括事前、事中及事后的完整的一体化管理流程，即针对应收账款的全过程管理。全过程管理能够加速资金的运转，进而加速实现企业的利润目标，并且还能很好地控制不良账款产生的源头，将企业的坏账控制在较低的水平，更为高效地保障企业的竞争力。为了使应收账款管理流程在企业实践中发挥积极、有效的作用，企业应建立信用管理部门亦或在财务部门内部设立信用管理岗位，专人专用，负责控制信用风险，制定应收账款制度，明确各部门各岗位职责。企业应收账款全过程管理的主要内容如下：

1.事前管理。通常将货物交付给买方之前的管理称之为应收账款的事前管理，主要包括应收账款决策、预算和信用评估等环节。在商务合同执行之前，为了有效避免信用风险给企业带来的负面影响，需要调派业务员对客户的情况进行全方面的了解，并且还要通过5C评估方法或者其他信用评估方法对客户的信用等级进行综合性评定。对于不同类型的客户，应制定不同的、合理的信用政策，以此来判定在不同的客户交易之间，采用什么样的赊销政策，这是应收账款决策和信用评价的关键环节，同时也是应收账款预算的进一步细分，决策方案具体实行结果依赖于应收账款预算的编制与执行，二者总是相辅相成。

2.事中管理。货物交付给买方之后到坏账产生之前为应收账款的事中管理，包括应收账款报告、分析和控制等环节。在这一过程中，企业应将应收账款管理的目标集中在加速其回收、尽可能减少坏账等环节上。基于此，首先，企业必须优先了解应收账款预算的执行情况，编制应收账款报告，这样企业可以及时掌握应收账款的变动情况，及早发现问题并解决问题。其次，对应收账款进行分析，了解应收账款管理中存在的问题，“对症下药”。同时，对应收账款账龄进行分析，根据应收账款拖欠时间的长短确定损失的金额。再次，在前期发现问题的基础上，对应收账款进行控制，采取有效的措施，如制定合理的催账制度或应收账款的抵押等。

3.事后管理。坏账产生之后对应收账款的管理为事后管理，包括应收账款处置、考核和审计等环节。首先，对于通过催收仍未收回的账款，企业要采取相应处置措施，如计提坏账准备、实施债务重组、追究损失责任等。其次，企业应建立健全应收账款考核机制，对相关人员奖惩分明。再次，对应收账款管控的过程进行监督审计，判断事前、事中、事后整个过程是否有效运行。

二、案例企业应收账款全过程管理应用

（一）案例公司概况

青岛港××有限公司隶属于青岛港（集团）有限公司。始建于1892年，位于山东半岛南岸胶州湾，作为太平洋西岸重要的国际贸易港口和海上交通枢纽，是我国重点国有企业。2015—2018年各报告期期末，青岛港（集团）有限公司应收账款分别为125 661.90万元、130 761.09万元、187 336.49万元和208 478.93万元，对于如此庞大规模的应收账款，需要集团制定统一的标准、法规及完善的应收账款控制责任机制，对分工、流程、标准和评估体系实行问责机制。为了加强资本回收控制体系，本文以其子公司青岛港××有限公司为例进行分析。

作为青岛港（集团）有限公司的子公司，青岛港××有限公司按照集团规定，在公司系统中建立了严格的应收账款管理体系，使公司的平均收账期间不断缩短，无超过3个月以上应收账款，有效规避了资本回收的风险，提高了资金的利用效率。

（二）青岛港××有限公司应收账款全过程管理

1.事前管理。為保证资金安全，青岛港××有限公司在总公司的政策性战略指导下，运用信用评估机制，建立了一套完整的信用评估方法，加强了资金回收管理。

（1）建立《公司客户信用管理办法》，明确了公司的信用管理领导责任制。业务部门负责建立客户信用档案，负责调查客户的业务情况从而对其进行评估，执行信用政策。财务部负责信用评级标准的制定、客户信用额度和信用条款的授信延期，以及及时发布预警信息，监督信用政策的执行。

（2）建立《公司客户信用额度及信用期限标准》。首先，确定信用额度。根据客户的付款情况，确定客户的收款信用等级，包括A、B、C、D、E五个等级（见表1）。其次，建立一个信用期限。根据企业的性质、注册资本、业务规模、企业规模、业务关系持续时间和强度，上季度收入、付款情况，信用反馈，信用记录作为客户综合评价得分，评定其信用等级，根据综合信用评级核定信用期限（见表2）。再次，确定客户双重信用标准。信用额度与信用期限挂钩，以信用额度和信用期限作为双重考核标准，即对每个客户应收账款的信用额度与信用期限进行规范性管理，并对业务部门及相关主管客服专员进行考核。信用额度和授信期限作为过程的核心控制指标，并且还要明确包含在公司绩效考核方法、客户信用额度和授信标准当中（见下页表3）。

2.事中管理。

（1）结算方式和条款的控制。在事前确定好客户信用额度和期限授信标准的基础上，公司要把好合同签订关，具体问题具体分析，对于不同信用等级的客户，采取设定不同的加算方式。在商务谈判时，给予个性化的结算意见以及条款。对于D级信用等级或E级综合信用等级的客户，结算方式最好采用预付模式，对于其他等级的客户，结算方式为先运营后支付模式。例如某客户是公司的长期合作伙伴，2019年第二季度其信用等级由C级降为D级，按照公司

信用管理办法，在第三季度合同签订时，业务部将合同结算条款由后付费改为预付费。

（2）日常的动态评估。公司需要按照严格的标准化规定，在每个季度的前10个工作日由其财务部门对客户进行动态评价并调整客户的信用与金融业务，根据信用政策严格控制资金回收风险。尤其是针对信用评估方面，业务部门可以通过多种方式、多维度地了解客户的经营动态。首先，可以直接与客户沟通，直观地了解客户的产销量，从而推断客户的经营状况。其次，通过与客户有业务往来人员的交流，间接了解客户的交易情况、资本结算的现金比率及其支付信用情况。再次，向其他平台和机构了解客户是否有诉讼案件，是否存在还款风险。通过多方面了解、掌握客户业务动态，能够客观、准确地评估客户动态业务风险，调整信用，采取对策。

3.事后管理。

（1）健全风险预警机制。按照信用管理办法的规定，实行金融业务联动，坚持重点客户每周筛选制度。公司的财务部门需要每周进行调查和反馈，特别是对于超出信用期限和信用额度的客户，应当及时发布预警信息。为避免风险，应当每个星期进行系统性的检查与防范工作，最大程度地避免资金回收风险。如表4所示。

（2）建立收账监督制度。发挥企业内部控制的作用，严格监控往来款项，检查应收账款有无异常现象，定期提醒相关人员对逾期未收回的款项及时清对、严格催收，发挥其主观能动性。同时可将催收业绩纳入绩效考核，形成一个以业务员为主导、财务人员作为辅助人员催收的中心，将收回远期陈欠和控制坏账作为考核标准，并且包含在销售人员的绩效评估及相关管理人员绩效考核之中，以提高销售人员主动催收旧账的意识。

总之，青岛港××有限公司严格执行集团应收账款管理制度和管理标准，根据客户信用额度、信用期限制定信用等级标准，对客户信用进行实时动态评估，严格授信管理，并将信用管理与日常商务政策、风险管控相结合，坚持预警制度，业财信息联动，采取保全措施控制风险。由此可以看出，企业要想在市场竞争激烈中保持良好运营，应收账款全过程管理是重要的一环，加强对应收账款的信用管理，建立一套可操作、可追责的管理体系和流程，是企业筹集资金、保护资金安全的重要机制。因此，企业应对应收账款整个过程进行科学管理，提高企业应收账款的周转能力，同时结合企业的经营方针，以诚信为本，逆向传递，为上下游企业健康发展奠定基础。X

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【作者简介】

范英杰，女，博士，教授，硕士生导师，青岛大学会计系主任;研究方向：管理会计。

肖雨晴，女，青岛大学会计研究生在读;研究方向：管理会计。