会计师事务所审计质量的影响因素与建议

2019-10-08高倩

科技经济市场 2019年7期

高倩

摘要：论文从会计师事务所审计质量控制现状出发，结合会计师事务所质量控制的目标以及注册会计师自身的业务素质和道德素质、会计师事务所的规模和组织形式以及审计任期和审计收费等影响因素，提出了确保会计师事务所审计质量得到有效控制的方法，如：加强法律法规建设、加强政府监管和加大处罚力度以及提高执业人员素质等。

关键词：会计师事务所;审计质量;目标;影响因素;方法;A会计师事务所

0 引言

我国一些会计师事务所没有严格地遵照相关法律法规（如《中华人民共和国注册会计师法》和《中国注册会计师执业准则》）的规定，做到尽职尽责的审计，而多次受到行政处罚。

例如，利安达在2009年～2018年期间就被处罚八次，没收收入共675万、处罚1255万，并且对事件相关的签字注册会计师处以罚款和5年内市场禁入的处罚。再比如，深圳鹏城会计师事务所也曾被中国证监会给予警告处罚，对2018年的金荔科技审计业务罚款10万元，2010年的聚友网络审计业务处以20万元的罚款，同时对与事件相关的签字注册会计师罚款。

在会计师事务所审计被罚事件频发的背景下，研究会计师事务所审计质量的影响因素并提出相应提高审计质量的建议就十分必要。

1 影响审计质量的因素

1.1 注册會计师方面

（一）注册会计师自身的业务素质

注册会计师应当不断获取专业知识，提高自身专业胜任能力，同时在实际操作过程中不断总结经验;注册会计师需要不断地学习，积极主动地接受后续教育，这样才能与时俱进，才能保证注册会计师审计质量。

（二）注册会计师道德素质

注册会计师的职业素质包括独立性、诚信、客观和公正、应有的关注、保密以及良好的职业行为，而其中的独立性是审计的关键所在，注册会计师保持良好的职业道德素质，才能保证审计质量。

1.2 会计师事务所方面

（一）会计师事务所的规模和组织形式

通常，会计师事务所的规模越大，就会拥有越多的专业胜任能力强、从业经历丰富的审计人员，并且他们的年龄结构合理、学历层次都比较高，进而他们发现重大错报风险和舞弊的概率也就相对较高了。

有限责任会计师事务所以其全部资产承担对外所产生的债务，即其承担对外债务的最高限额系事务所各出资人的出资总额，这将降低风险责任对执行行为的约束，降低了其负担重大债务的风险。

而合伙会计师事务所系一种特殊的组织形式，一个或数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失引起债务的，该合伙人个人要用他的全部财产偿还债务，而其他合伙人要用他在合伙会计师事务所中的财产份额偿还债务，使得每个合伙人会更加重视自己及其他合伙人的工作质量，最终提高审计的质量。

（二）审计任期

当审计任期少于一定年份时，审计质量随审计任期的增加而上升;而当审计任期超过一定年份时，审计质量便会随着审计任期的增加而下降，审计任期过长会影响审计的独立性，从而影响审计质量。

（三）审计收费

当审计收费偏高时，被审计单位收买注册会计师及事务所的概率越高，使注册会计师出具受影响的审计报告的可能性就越大，进而就会严重地影响到审计质量。相反，当审计收费偏低时，注册会计师有可能会因费用不足而不能够进行正常的审计活动，便会导致审计质量下降。

1.3 被审计单位方面

一方面被审计单位自身由于经济实力不足，而事务所为招揽生意，为收益均衡就不得不减少审计收费与开支，最终会影响审计质量;另一方面，被审计单位的经营质量、内部控制健全与否以及出现重大错报的风险也会对注册会计师的审计质量产生影响。

1.4 监管环境方面

健全完善的注册会计师行业的监管体制可以确保审计质量的品质。目前，对注册会计师的民事责任相关的法律法规较少，并且相关的法律约束力以及监管力度不足。

2 A会计师事务所对B企业审计

2.1 背景介绍

B企业成立于1997年，于2001年在上海证券交易所上市。B企业主要生产和经营中药材、中药饮片、西药、保健食品及食品、中成药、医疗器械等产品。B企业上市近二十年来，一度位于A股医药市场的前列，其市值甚至曾经超过千亿元。

2018年4月30日，B企业发布了2018年的年报，A会计师事务所（特殊普通合伙）（简称：A会计师事务所）为其出具了保留意见的审计报告。A会计师事务所已连续18年对B企业进行审计。

2.2 分析程序

A会计师事务所对B企业进行分析程序前，应当确定需要重点分析的项目。对来自企业内部的数据，则需要核对被审计单位提供的数据与其系统的数据是否一致;对于获取的数据是来自企业外部的应当对其权威性和独立性进行确认。

（一）公司盈利能力分析：

如表1所示，B企业的毛利率2016年-2018年三年均在30%左右，表明其盈利能力水平较好;2018年净资产收益率为4.03%，与前两年相比下降了60%多，表明B企业的自有资产获取收益的能力下降，企业管理层的经营管理水平不足;销售净利率2018年比前两年下降了30%多，可见B企业2018年的销售收入获取的能力下降;B企业2016-2018年的总资产报酬率均不太高，但2018年的总资产报酬率又远低于前两年，可见企业投入产出的水平较低，企业的资产运营效果较差。

（二）内部控制存在重大缺陷

在B企业2018年年报中，坦诚公司存在内部控制重大缺陷，公司2018年内控审计机构A会计师事务所（特殊普通合伙）对公司2018年内部控制出具了否定的审计意见。

B企业称，公司资金管理、关联交易管理存在缺失，存在关联方资金往来的情况，其行为违反了公司日常资金管理规范及关联交易管理制度的相关规定。公司财务核算存在遗漏信息披露，未能反映公司实际财务状况，导致前期重大会计差错更正。公司内部审计部门对日常内部控制的监督不到位，使得公司审计监督系统不能在日常工作中发现上述缺失，并按要求及时汇报。

2.3 结论

A会计师事务所对B企业审计了18年，审计任期过长影响了审计的独立性，从而影响审計质量，而且B企业应健全内部控制。此外，应增强对审计人员的职业能力培训和后续教育，在项目审计过程中，应尽可能地由职业经验丰富的人员设计和实施分析程序。

3 确保会计师事务所审计质量的方法

3.1 注册会计师方面

注册会计师执业过程中要保持独立性，遵守职业道德规范，保持合理的职业怀疑态度，按照审计准则的要求实施必要的审计程序以获取充分适当的审计证据。

3.2 会计师事务所方面

（一）加强对制度控制的建设

（1）制定严格的审计计划，并随着审计时出现的问题合理地修改计划，同时对审计计划制定更加严格的监督机制，这样才能做好审计计划，并保障其有效实施;

（2）在选择客户时，应当制定严格的评选程序，充分了解客户的财务舞弊动因，评估其审计风险。

（二）会计师事务所的合并

会计师事务所的合并会显著提高审计质量，相对于新设合并，吸收合并能更显著地提高审计质量。但需要对新加入的合伙人和分支机构进行控制才能有效地控制风险并保证会计师事务所合并的有效性。

3.3 监管环境方面