浅议作业成本法在企业中的应用

董亚慧

摘要：随着经济的发展和科学技术的进步，企业中的制造费用在产品成本中所占比例大幅增加。但是目前来看，我国的中小企业仍旧采用传统的成本核算和成本管理方法，而在制造费用的占比大幅增加的情况下，传统的成本核算和管理方法不能提供准确的成本信息，也不能满足企业精细化的管理需求。本文首先从作业成本法出发，介绍了作业成本法的概念;其次是作业成本法与传统成本的比较;最后指出作业成本法在企业中应用时可能会存在的问题，并对作业成本法的应用提供建议。

关键词：作业成本法;企业;应用研究

一、作业成本法概述

作业成本法是在20世纪被美国的埃里克·科勒教授提出，并介绍了“作业”、“作业账户”、“作业会计”等概念。随后美国学者库伯和教授罗伯特·卡普兰对作业成本法进行了更加深入的分析研究。目前来看，作业成本法在制造业的应用较为广泛，但随着科学技术的发展，作业成本法在其它制造费用占比很大的行业也同样适用。

（一）作业成本法基本概念

作业成本法（activity-based-costing），又被称为作业成本核算法，简称为ABC成本法。作业成本法是把作业作为核心和基本对象，归集所有的资源耗费及作业，然后确定成本动因，计算成本分配率，最后将间接费用按照成本分配率分配给成本对象的一种成本计算方法。作业成本法在成本核算的过程中引入了“作业”这一概念，使得其对间接费用的分配更加准确和精细。

（二）作业成本法基本思想和基本要素

作业成本法的基本思想是“产品消耗作业，作业消耗资源”，即“资源→作业→产品”。首先，各种资源费用归集到作业中，其次根据各种作业的属性选择最为恰当的成本动因，最后又依据成本动因将归集到的成本分配给各个产品。在成本核算过程中作业成为了资源和产品之间的一个媒介，它将资源和费用联系了起来，是应用作业成本法进行成本核算的关键环节，并打破了传统成本法直接将间接费用从资源分配到最终产品的固有模式。

二、作业成本法与传统成本法的比较

作业成本法将直接成本直接计入最后的产品成本。对于间接成本，作业成本法则将其与直接成本同等对待，根据不同的成本动因，采用多元化的分配标准进行分配。另外，作业成本法下的间接费用不仅考虑到了与生产直接相关的间接费用，还将与生产间接相关的一部分期间费用也计入到了间接费用中，拓宽了成本的核算范围，做到了成本费用归集的不遗漏。作业成本法对间接费用的精细分配可以提高成本数据的准确性，使成本信息更加可靠。

传统成本法只将制造费用入间接成本，然后采用单一的分配标准，如直接人工工时、直接人工工资、机器工时、材料成本等单一的指标来对间接费用进行分配。传统成本核算方法更适用于劳动密集型企业，对于间接费用占比较大的企业，使用传统成本核算法会造成成本信息的不准确性。

三、作业成本法在企业中应用可能存在的问题

（一）企业成本管理理念落后

企业管理者的成本管理意识浅薄，没有主动了解和学习先进的成本管理观念的积极性。作业成本法能够提高产品成本数据的有效性，在制造业中的应用较为广泛，而其它行业的应用较少的主要原因就是企业管理层没有主动了解先进的成本管理观念，对作业成本法的认识和了解不足，没有真正认识到作业成本法的优势。

（二）企业员工的综合能力不高

传统成本核算法较为简单，对人员的能力要求较低。但作业成本法的应用条件和要求与传统成本核算法更为严格，其核算流程也比传统成本核算法的流程复杂，范围也更为广泛。因此企业中的每个员工都可能会成为作业成本法应用过程中的参与人员，每个员工都需要加强自身的专业能力，提高自己的综合能力。

四、作业成本法在企业中应用的对策与建议

（一）注意更新成本管理理念

企业的管理层要正视当前成本核算方法的变革，要积极了解、学习先进的管理理念，打破旧管理理念的桎梏，不排斥新的管理理念出现。此外，企业管理层要转变已有的观念去积极认识和理解作业成本法，并在此基础上在企业中进行作业成本法应用的尝试。

（二）加强对作业成本法的认识

企业应用作业成本法的前提是对作业成本法有个透彻的了解和认识。企业可以为举办与作业成本法有关的知识讲座，讲解作业成本法的优点和应用时应该注意的问题。同时也可以积极学习和宣传成功的案例，加强员工对作业成本法的了解，以便在本企业推广实施作业成本法。另外在应用作业成本法时，一定要结合企业实际和自身特点进行作业成本核算法体系的建设。

（三）加强对企业员工综合能力的培养

作业成本法的应用需要综合素质的员工，不仅需要对专业知识掌握牢靠，也需要对企业的生产流程进行了解，以便于帮助解决作业成本法应用过程中遇到的问题。企业可以在员工的岗前培训对员工的综合能力进行培养，也可以定期举行专业知识竞赛来提高员工的专业水平，增强其综合能力。

（四）构建会计信息系统

与传统成本核算方法相比，作业成本法下核算的产品成本虽然更为准确，但其实施起来也较为繁琐。另外由于作业成本法进行成本核算时分为了产品消耗作业和作业耗用资源两部分，并且采用了多元化的分配标准，所以作业成本法的核算会产生大量的数据，也会加大成本核算的工作量。在没有信息系统的支持时，作业成本法下的产品成本计算显然不可能完成，所以需要构建会计信息系统来降低作业成本法实施的难度，减少成本计算的工作量。

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