基于基层行政事业单位内部控制中存在问题的思考

摘要：为满足人民日益增长的对美好生活的需求，更好的发挥基层行政事业单位政府职能和社会服务效能，保民生，筑和谐，行政事业单位需进一步加强内部控制，有效规避内在风险，提高综合管理职能。本文通过分析基层单位内部控制中存在的问题，提出相应对策，旨在推动基层行政事业单位稳健发展。

关键词：基层行政事业单位：内部控制：問题：措施

行政事业单位内部控制是保障组织权利规范有序，科学高效运行的有效手段，也是组织目标实现的长效保障机制。单位通过内部控制可以优化业务流程，提高服务效率，提升政府信息公开透明度，从而树立政府威信，防微杜渐，扎紧制度的笼子，提升政府形象。然而，我们基层行政事业单位的内部控制差强人意，内部控制存在着诸多问题，削弱了行政事业单位履行政府管理职能和提供公共服务的能力，甚至影响了政府在人民群众心目中的美好形象。因而，探析行政事业单位内部控制中存在的问题，从而制定出强有力的对策，提升基层行政事业单位内部控制水平刻不容缓。

一、当前基层行政事业单位内部控制建设中存在的问题

（一）基层行政事业单位单位层面内部控制存在的问题

1.基层行政事业单位内部控制组织框架形同虚设，概念不清。例如有些单位虽有成立内部控制工作小组相关文件，却只用于应付上级检查，一把手或相关主管领导虽任组长却不知内部控制为何物，组员更是对此项工作毫不知情，工作小组未开展相关工作。

2.工作机制不完善。内部控制应覆盖所有经济业务和事项并贯穿于业务发生的事前、事中、事后，实现全过程、全员性控制，不存在内部控制的空白点。然而很多单位片面认为内部控制只是财务人员日常工作，只将会计人员稽核作为控制手段，未实现全过程，全员性控制：未将所有经济业务和事项纳入内部控制工作范围：未建立全面的内部控制制度或虽有制度，但只做到制度上墙，却不遵照执行：不相容职务未分离，很多单位存在会计出纳一人兼职、采购验收一肩承担等情况，亦未建立有效替代性控制措施。

3.人才紧缺、用人把关不严。基层单位编制有限人员紧缺，内部控制多由财务负责，但财务工作任务多，责任重，晋升渠道窄，有能力的年轻干部不愿主动从事财务工作，财务专业人员紧缺。另外基层单位财务人员任职条件把关不严，存在现有从业人员专业能力不足等情况。例如有单位领导指派信任之人从事财务工作，未考核其专业胜任能力致使会计核算不准确，无法正常履行监督和核算的职能。

（二）基层行政事业单位业务层面内部控制存在的问题

基层行政事业单位事务繁杂，业务活动多种多样，普遍存在问题较多、问题较集中的业务活动有：收支业务控制、政府采购业务控制、资产控制、建设项目控制、合同控制等。

1.收支业务控制中存在问题

没有加强对各类票据和印章的管控，印章、票据均由出纳保管，由出纳一人办结资金业务。财务工作系统密码共享，虽分设经办、审批等角色，但由一人办结。单位资产对外出租，只经单位领导同意，未经主管部门及财政审批，收入未缴入国库。例如某单位将临街铺面对外出租，只开具以前年度财政已停止使用的票据，未开具正确的行政事业单位非税收入票据，未及时将收入上缴国库，而作为日常经费坐支。另外单位内部往来款项监控不严。自公务卡制度施行起，内部往来借款发生减少，基层单位内部往来挂账情况多存在于以前年度。某单位在上报盘活存量资金报表时发现内部往来借款数笔，经查发现其发生在1999年以前，具体明细由于时间久远，财务人员变更等原因已无从查起，确已发生坏账。

2.政府采购控制存在问题

基层单位采购无计划，无预算，自行采购随意性较大，供应商选择不当，未按规定程序办理等问题。例如某村修建文化广场，虽已达到区县规定的政府采购限额，但未经公开招标，选择村主任熟人的私人施工队修建，项目无预算、无决算、竣工无审计，只经乡镇、村相关人员验收。

3.资产控制存在问题

资产管理不严，基层单位资产多由上级单位无偿调拨。无偿调拨资产普遍存在未人账及闲置情况，主要原因为调拨资产手续不全及基层人员未能掌握相关使用技能。资产无盘点，导致账实不符、财产不清、家底不明。例如某单位资产账上土地一块，但因财务人员变动，办公场所多次变迁，导致相关手续遗失，现任领导及财务人员无法辨认具体方位，致使国有资产流失。

4.建设项目控制存在问题

建设项目自立项至项目竣工验收，审批流程不规范，经办人员业务审批流程不熟悉。如某村修建文化广场，立项手续不全，无专业工程造价预算，只按施工队报价签订合同，施工期间追加资金无补充协议，支付价款时因财政要求对其项目进行评审，约定价款过高，按评审价付款，因此产生紧急纠纷。

5.合同控制存在问题

基层单位事务繁杂，但签订合同、协议的情况鲜有发生且合同签订无授权。例如某社区主任在无街道办事处主任授权、无上级部门审批、财政部门备案情况下私自代表单位同私人签订租赁合同将该社区原用于老年人日间照料中心的房屋出租，严重降低了社区的社会服务能力，对辖区及本单位都造成了极其恶劣影响和经济损失。

二、加强内部控制的主要应对措施

（一）基层行政事业单位单位层面应对措施

1.将内部控制相关知识纳入行政事业单位人员年度学习任务范围内，使内部控制在每位职工思想中根深蒂固，为进一步做好内部控制工作夯实基础。

2.将内部控制工作纳入年度绩效考核，科学设置考核指标，使内部控制落到实处，由一把手负责，全员参与，共同做好单位内部控制工作。

3.结合实际情况，可聘请有资质的第三方提供内部控制建设及咨询工作。单位会计人员选择需德才兼备，选择有专业胜任能力之人，建议相关部门将财务人员同纪检监察、审计等人员一并纳入特殊岗位范畴，享受特殊岗位津贴，鼓励职工从事财务工作。

4.强化内部管理，根据本单位“三定”规定，明确岗位职责及分工，梳理单位业务流程，分析经济活动风险，确定风险点，科学设置内部控制关键岗位，确保不相容职务相互分离、相互制约和相互监督。

（二）基层行政事业单位业务层面应对措施

1.收支业务。加强对各类票据和印章的管控，票据使用建立票据使用登记册，对票据入库、出库使用、经手人等情况进行记录，印章分开由专人负责管理，防止舞弊行为发生;财务工作系统密码必须保密，按分设角色各司其职，严格按照规定程序办理相关事项：涉及收入的单位，严格按照相关规定开具票据并及时上缴国库或财政专户，不得截留、挪用、坐收坐支;加强内部往来款项管理，对已形成坏账的应收款项经相关规定程序报批后及时做账务处理，严格执行公务卡报销制度，减少现金支付，从而减少内部借款发生。

2.政府采购业务。单位应在年度预算编制前编制年度采购计划，报批后纳入年度采购预算，做到无预算不采购，采购时严格按照相关规定程序办理，杜绝徇私舞弊行为发生。

3.资产控制。无偿调拨资产及时办理调拨、产权移交等手續，按照规定及时入账，并根据实际情况对调拨资产使用人进行相应技术指导，防止资源浪费：每个会计年度和在重要领导离任审计时进行财产清查，保证账实相符、账账相符：财务人员离职时按规定指派监交人办理移交手续，保证在后期工作中不留后遗症。

4.项目建设控制。单位相关人员需积极学习相关项目审批流程及规定，力求立项科学、合理、可行，实施合法合规，严格执行“三重一大”制度、五个不直接分管和重要领导末尾表态制度，严禁任何个人单独决策或者擅自改变集体决策;建立与建设项目相关的审计机制，项目建议书、可行性研究报告、设计方案、工程概预算等应由单位内部的规划、技术、财会、法律等相关专业人员或委托有相关资质的第三方机构进行审核并出具评审意见：工程严格按照政府采购相关规定办理，工程价款按照财政下达的单位预算和项目进度支付，专款专用，如有调整，应当按有关规定报批并签订补充协议，妥善保管项目档案，项目竣工后按照规定及时办理竣工决算，如有结余按相关规定处理，严禁私自挪用。

5.合同控制。单位对外发生经济行为，应当订立书面合同或协议，根据双方协商、谈判等的结果，拟订合同文本，组织相关专业人员对合同文本进行严格审核，按照规定权限和程序与对方当事人签署合同，做到常规授权有封顶，特殊授权有范围时限，防止权限滥用给单位造成经济损失：建立合同专用章的保管制度和合同归口管理制度，加强合同信息安全保密工作。

作者简介：

曾霞，青海省测绘科学技术研究院，青海西宁。