固定资产使用费对科研项目成本的影响研究

何慧敏

1 绪论

1.1科研项目成本中固定资产使用费的概念。

固定资产使用费是指在项目研究开发过程中直接使用固定资产而发生的费用。根据规定，科研项目的核算成本由设计费、材料费、外协费、专用费、试验费、设备费、工资费和管理费8个明细项目组成，其中设备费核算范围完全对应项目计价成本的固定资产使用费，本课题将固定资产使用费和设备费2个名词等同使用。

1.2固定资产使用费核算存在的问题。

设备费、工资费和管理费为项目成本中的间接费，项目单位一般采用分摊或计提的方法核算。在审计实践中，对工资费、管理费有相应的管理办法和控制标准，但对于设备费，经费管理办法中没有对分摊基数及分摊办法有明确的标准，同时由于在成本预算及支出中占比较低，设备费没有引起项目评审及审计人员足够的关注。随着项目审计的不断深入和管理的精细化，固定资产使用费对科研项目成本的影响应纳入审计考察的范围。

1.3课题研究的样本、研究方法及要解决的问题。

课题研究的样本为2016年至2018年中心承担审计任务，我们拟通过统计的方法，找出设备费在项目成本预算、实际支出中所占的比重，分析提出最佳控制比例和对成本支出的影响，拟从固定资产使用费对科研项目成本的影响的角度出发，以期对规范固定资产使用费的列支进行研究。

2 固定资产的现状分析

固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产。固定资产具有价值大、使用周期长等特点，其价值在各单位资产（资本）中占比较大。依据《企业会计准则》等会计制度的规定，需要在企业、科研院所等单位的生产和经营过程中对固定资产计提折旧，以反映固定资产在使用过程中的合理损耗。因此，固定资产的折旧对科研单位的成本分析、成本预算、资产重置计划、税款缴纳和现金流量都会产生重要的影响。

此外，固定资产是科研单位完成科研活动的物质基础，是单位完成科研任务和物質生产的保障。因此，规范科研单位的固定资产核算、加强固定资产的管理能力有助于提高单位的经济效益。

2.1固定资产的特点。

（1）固定资产既有用预算和国家专项技改投资购置的，也有自行购置的；

（2）固定资产的专业性很强，很多只能服务和应用于某一特定领域或环境；

（3）固定资产设备更新换代的速度较快，且对设备的精密度要求较高；

（4）固定资产的价值相对较高，生产经营用和非生产经营用固定资产同时存在。

2.2固定资产的折旧体系不规范。

科技产业通常是高技术产业，其在生产经营过程中利用的固定资产往往账面价值较高。然而，一些科研单位的固定资产折旧核算体系并未经过合理科学的设计。主要表现在以下几个方面：第一，对所有固定资产的折旧方式采用一刀切的核算方法。目前，很多企事业单位采用的折旧方法为直线折旧法，每年所有的仪器设备按照固定资产原值的5%计提折旧。虽然这种核算方法比较简单，但是所有固定资产一味的采用相同折旧方法并不能反映单位固定资产的真实情况，特别是高科技仪器设备因技术进步导致的价值损耗，因而不符合会计核算稳健性的原则；第二，对固定资产减值状况进行准确反映还具有较大的难度。目前科研单位的固定资产持有量非常大，但固定资产信息化管理体系建设不够完善，因此单位对固定资产的减值情况相关信息搜集难度不低，对其减值情况的判断具有较多的限制。

2.3固定资产配置低效。

科研单位因其科研属性，常存在重视固定资产的购置而轻视了固定资产的后续管理、重复购置、利用率偏低等问题。比如一些科研单位为了申请到更多科研经费，在申报项目时并没有做好项目的预算和固定资产的清查工作，导致单位的重复购置现象严重，一方面浪费了国家的资源，另一方面使单位对固定资产的管理混乱，降低效率。

3 固定资产使用费案例分析

3.1案例分析综述

本文抽查部分具有代表性的单位进行进一步调研。少数单位将国家财政资金投资形成的固定资产所产生的折旧费用分摊计提入国家批复的其他科研项目中，造成重复列支固定资产相关支出的情况。

调查结果显示：在固定资产使用费计提方面，样本中全部的单位都选择了年限平均法计提折旧，绝大多数单位采用按月计提，部分单位按年计提。仪器设备使用费，每年按原值的5%计提；房屋建筑物使用费，每年按原值的2%计提。

将固定资产使用费分摊入科研项目的过程中，大多单位使用工时比例法分摊，将科研所用工时占总工时比例作为分摊基础。部分单位使用工资比例分配法或收入比例分配法将固定资产使用费在科研项目和非科研项目之间分配。

3.2案例统计分析。

科研收入占总收入的比重（下称：科研收入占比）反映出一个单位对科研项目的依赖程度。经分析，科研收入占比与设备费占比存在着正相关非线性关系。由此说明，科研项目承担的比重越大，耗用固定资产越多。不以科研项目为主要收入来源的单位，其固定资产使用费大多分摊入非科研类项目，符合调研的预期假设。

进一步将分摊入某科研项目的固定资产使用费分解为“由国家投资的固定资产产生的使用费”（下称：“国拨折旧”）和“自筹固定资产产生的使用费”（下称：“自筹折旧”）。经被调研单位反映：因固定资产众多、年限较长，区分难度较大，难以保证数据的绝对准确性。但是，就以获取的数据来看，可以满足我们对上述问题的分析。

在收回的调查样本中，部分项目中列示其固定资产使用费的构成中包括国拨折旧，本文从“硬科学”和“软科学”两个项目类别出发，分析如下：

上述分析囿于样本量限制，虽无法代表全部现状，但也同样可以反映出：国拨折旧在科研项目固定资产使用费中占比较高，平均达61.66%。其中，软科学项目中国拨折旧的占比为64.82%。但是，我们看到在硬科学项目的固定资产使用费中，国拨折旧的占比也同样很高。

4 研究结论

通过研究，我们认为固定资产使用费占项目成本的不超过4%，7%以内应视为合理。