验工计价审计方法探索

漆文伟

[摘要]开展铁路建设资金审计，有助于管好、用好铁路建设资金，防范资金风险，提高投资效益。验工计价审计是铁路建设资金审计的重点和难点。本文以实践为基础，结合案例分析，从非工程专业审计人员视角，为铁路建设资金审计提供可借鉴的验工计价审计方法。

[关键词] 建设资金    审计    验工计价    审计方法

近年来，我国铁路建设处于快速发展期，每年铁路建设投资规模约8000亿元。为了管好、用好铁路建设资金，防范资金风险，提高投资效益，内审机构应加大对铁路建设资金审计力度，对铁路建设项目资金管理使用情况进行“全履盖、无遗漏”跟踪审计。

一、验工计价审计在铁路建设资金审计中的重要性

验工计价是对施工建设过程中已完合格工程数量或工作进行验收、计量与计价，是控制工程造价的核心环节，是办理结算价款的依据。验工计价涉及建设资金拨付、验工计价真实与否，直接影响建设资金的安全性、效益性和建设资金使用的真实性、合规性。因此，验工计价审计是铁路建设资金审计的重要内容，对防范资金风险，提高投资效益具有重要作用。

（一）验工计价审计是鐵路建设资金审计的重点

铁路建设项目通常建设周期较长，工程价款结算往往采取季度验工计价的阶段性结算方式。在铁路建设过程中，影响验工计价真实性的动因主要有两个：一是参建单位为了达到多获取或提前获取工程价款的目的，往往采取虚验或超验、预验等方式，进行虚假验工计价;二是建设单位为完成投资任务，在工程进度缓慢的情况下，往往默认或暗（指）示参建单位进行超验、预验，从而达到虚报完成投资的目的。虚验、超验等验工计价问题，是铁路建设过程中存在的普遍性问题，易发生超付建设资金的风险，因而验工计价是铁路建设项目管理中极为重要的风险控制点，铁路建设资金审计应将验工计价作为审计重点。

（二）验工计价审计是铁路建设资金审计的难点

当前，铁路内审人员专业结构较为单一，许多内审机构基本由财会人员组成，工程专业人员配备极少，甚至未配备。铁路建设项目验工计价的专业性非常强，铁路内审人员又普遍缺乏工程专业知识，致使验工计价审计成为当前铁路建设资金审计的薄弱点和难点。因此，如何提高铁路内审机构非工程专业审计人员的验工计价审计能力和水平，已成为搞好铁路建设资金审计的当务之急。

二、验工计价常用审计方法

（一）检查验工计价资料是否完整

开展验工计价审计，首先应复核验工计价汇总表的开累验工计价总金额，与验工计价明细表的开累验工计价金额加总是否一致，从而检查资料是否完整。铁路建设项目验工计价表往往厚厚几大本，资料齐全与否难以发觉，所以审计时有必要先复核汇总表与明细表加总是否一致，若不一致，则资料可能不完整，而缺少的资料往往存在问题，很可能是被审计单位故意隐瞒。

例如，2012年审计某建设项目发现，有两个施工单位办理的验工计价存在汇总表与明细表加总不一致的情况，便要求经办人员说明原因。经办人员找齐了缺少的两份验工计价明细表，经审查，两份验工计价明细表时间为2009年第四季度，系该项目建设单位为完成当年投资任务，违规将当年完成的施工图量差807.9万元予以验工计价（合同约定施工图量差包含在总承包风险费内，不应再单独验工计价）。上述违规验工计价一直未予订正，历年审计该项目也未发现该问题，主要原因是主观认为被审计单位提供的资料是齐全的，未进行复核。因此，通过复核检查验工计价资料的完整性非常重要。

（二）分析开累验工数量与材料支出数量是否匹配

铁路建设项目开累验工数量与相应材料支出数量存在一定的匹配关系，开累验工数量的相应材料定额消耗量应基本等于该材料支出数量，如果远大于该材料支出数量，则肯定存在超（虚）验问题。比如，某项目只采购支出10千米钢轨，如果验工20千米铺设钢轨，则至少超验10千米。该方法简单有效，尤其适用于非工程专业审计人员进行验工计价审计。审计时，可以选择支出金额和数量较大的材料进行分析，当验工计量单位与材料计量单位一致时，如铺设道岔、桥梁支座、防护栅栏、声屏障等计量单位一致，可以自己分析是否匹配;但当计量单位不一致时，则需要被审计单位负责验工计价人员配合，计算并统计开累验工的相应材料定额消耗量，再将之与材料实际支出数量进行对比分析，判断是否存在超（虚）验问题。

如2017年审计的某建设项目，施工单位中铁某局开累办理“声屏障”项目验工13，116平方米，经审查，截至审计日止，该施工单位实际采购支出“声屏障”只有10，746平方米，从而查处该施工单位多验工“声屏障”项目2，370平方米，计价232.7万元。上述只是反映至少超验的数额，如现场易于核实，可进一步核实支出材料是否均已使用并形成工程实体，若已计列支出的材料尚未使用，也不应验工计价。

（三）检查开累验工数量是否超过合同工程量清单数量

验工计价必须以合同为依据，严禁合同外验工计价，即开累验工数量不得超过合同工程量清单数量。由于铁路建设情况复杂，建设过程中常发生Ⅰ类变更设计，为赶工期，通常存在Ⅰ类变更设计未批复先实施问题，在Ⅰ类变更设计未批复和签订补充合同的情况下，通常对已实施的合同外Ⅰ类变更项目提前办理验工计价。因此，应对比合同工程量清单数量与开累验工数量，检查有无合同外验工计价。

如2015年审计某建设项目时，通过逐项对比合同工程量清单数量与开累验工数量，发现某施工单位存在超过合同工程量清单数量办理取弃土临时用地及施工便道等征拆验工计价269.9万元的问题。

（四）分析负数验工计价是否合理

铁路建设项目验工计价偶尔会出现对某些项目负数验工计价情况，审计时应分析是否合理。在工程进度滞后情况下，某些建设单位为完成年度投资任务，往往在年底采取虚假验工或暂估计价方式虚报投资完成，然后在下一年一季度验工计价时，再将虚假验工或暂估计价项目进行负数验工计价（红字冲回）。因此，对一季度验工计价应重点关注是否存在负数验工项目，当发现存在负数验工情况时，可先询问被审计单位负责验工计价人员，要求其解释负数验工原因，然后分析其解释是否合理。有的负数验工是合理的，如某些变更项目，原设计钢筋混凝土桥变更为钢桥，钢桥已施工，但在变更设计尚未批复也未签订补充合同情况下，采取置换方式，先按原合同工程量清单项目钢筋混凝土桥办理验工计价，待次年取得批复后，再对钢筋混凝土桥负数验工计价，同时，按补充合同清单项目对钢桥予以验工计价，此类负数验工计价情况是合理的。否则，可能存在为完成投资任务而虚假验工计价问题。

如2014年审计的某建设项目，2013年四季度，某单位验工“房屋及附属工程”11，293平方米，计价1，794.1万元，2014年一季度验工计价时，全额负数验工计价冲回。经查，截至审计日止仍未施工，上述做法完全是建设单位为完成年度投资任务进行虚假验工计价。

（五）检查专项费用验工计价是否符合合同规定

铁路建设项目的总承包风险包干费、安全生产费、激励约束考核费等专项费用验工计价，应对照合同条款，检查其验工计价是否符合合同规定。合同文本通常规定，总承包风险包干费、安全生产费等实行“据实验工、按比例控制、總额包干”的计价方式，但某些建设单位存在未按比例控制采取据实验工计价，或者未据实验工采取按进度比例验工计价，从而造成超验问题。

如2011年审计的某建设项目，施工单位中铁某局总承包风险费按实际发生额1，961.3万元验工计价，占合同总承包风险费的76%，实际施工进度为51.3%，则总承包风险费按比例控制的计价限额应为1，323.9万元，因未按比例控制采取据实验工计价导致超验637.4万元。

（六）检查验工计价手续是否完备、依据是否充分

主要检查验工计价表是否经监理单位审核、建设单位批准;工程监理费验工计价是否与其监理的施工标段建安投资完成进度比例一致;勘察设计费验工计价是否与合同约定和图纸提供进度一致;Ⅰ类变更设计是否已批复并签订了补充合同，否则不予验工计价;征地拆迁验工计价是否已办理“四方”签认手续，否则不予验工计价;需安装设备是否已安装就位并经检验合格，否则不予验工计价。需安装设备通常存在设备到货仅凭发票便办理验工计价问题，审计时可要求被审计单位提供安装合格证明文件，若不能提供又不认可尚未安装的，可作为疑点进一步现场核实。

如2011年审计的某建设项目，施工单位验工计价某站房电扶梯16台251万元，该施工单位不能提供安装合格证明文件，解释合格证明文件正在办理中。经现场核实，有8台电扶梯正在安装，另8台已安装但尚未进行调试，均不具备验工计价条件，不应验工计价。

（七）通过逻辑分析、对比分析，确定疑点项目，进行现场核实

铁路建设项目点多线长，难以做到现场全面核实工程量。可以先从时间和工序的逻辑性分析，以及有关资料对比分析，确定疑点项目后，再有针对性地到现场核实。

时间的逻辑性分析：如施工合同签订日期、批复开工建设日期在后，其相应工程验工计价的时间反而在前，则存在疑点（但也可能先开工后签合同或后批复开工报告）。

工序的逻辑性分析：如验工计价反映下部（基础）工程未完工但上部工程已施工、或上部工程的完工比例反而大于下部（基础）工程的完工比例，则存在疑点（但也可能有的工程采用逆作施工，如地铁车站通常先建地面工程，再建基础工程）。

也可对比分析监理月报与验工计价表，从监理月报反映的有关信息和完成工作量，对比验工计价表验工工作量，确定疑点项目（监理月报与验工计价的时间点往往不一致，存在一定差额通常是正常的，实际审计时应合理判断确定疑点）;还可对比分析验工计价表与施工单位对下批复所属工区、总队或项目分部以及分包单位的验工计价工程量是否相符，确定疑点项目。对于疑点项目，应进一步现场核实实际完成工程量，确定验工计价真实性。