基于EPC项目总承包模式下的全过程跟踪审计研究

李明 李洋

摘要：EPC项目总承包模式目前成为我国基建工程建设的重要模式之一，但是EPC管理模式从目前实际运行看，存在着一些尚待解决的突出问题，如跟踪审计定位不准、相关法律法规有待完善、审计工作难以落实。通过开展EPC项目总承包模式的全过程跟踪审计，健全招标投标法律法规，加强审计工作的深度和力度，避免后期的变更，拒绝违规投标情况的发生;在施工阶段需要加强隐蔽工程、材料质量以及工程量变更情况的审计;对于竣工阶段主要是工程量核算和账款结算的审计，降低工程建设风险，提高建设质量。

关键词：EPC项目总承包模式;跟踪审计;研究

引言

随着我国经济实力的飞速增加，产业领域开放程度的不断加深，我国政府对于一些建设项目不再单纯的依靠政府投资与管理，投建模式不断发生新的变化，近年来，我国采用EPC总承包模式管理的大型基建项目逐渐增多。EPC工程总承包模式发挥了总承包商工程建设专业化管理的优势，节约了业主的管理资源，有效地实施了集约化管理，合理控制了工程造价，起到了积极的作用。然而，与传统的项目管理模式相比，EPC模式下的项目审计，尤其是跟踪审计，面临着许多困难和障碍。为了解决现有困难，加强审计是极有必要的，因此开展EPC项目总承包模式全过程审计是项目正常进行的重要保障。

一、跟踪审计概述

建设项目全过程跟踪审计是指审计部门从项目建设的前期准备工作中监督，检查和评估建设项目全过程中所有活动的真实性，合法性，合规性，完整性和效率。 根据有关法律规定，对项目的竣工验收和交付，及时提出对施工过程中存在问题的审计意见，并提出意见和建议，促进施工单位，施工单位和监理单位加强建设。 管理可以有效控制工程造价，保证建设工程的规范运行，保证建设资金的合理使用，提高建设工程的投资效益。

二、EPC项目总承包模式跟踪审计的要点

不管是何种建设项目，我们将其项目划分为四个阶段，分别是设计阶段、招投标阶段、施工阶段以及竣工收尾阶段。每个阶段都需要实现跟踪审计，对着四个阶段分别研究，分析跟踪审计要点，提高EPC项目总承包模式的跟踪审计水平。

2.1 EPC项目总承包模式设计阶段审计

EPC项目总承包模式和建筑企业单独承包业务有所不同，设计时在传统设计原则的基础上，还要符合国家布局、民众利益以及符合地区发展等等，外部因素、政策因素以及其他政策因素干扰过多，增加了设计难度。同时现阶段我国设计市场规范性较差，对于设计方案的经济性考核没有科学化、标准化的体系供选择。同时EPC项目总承包模式实际操作中，政府对于设计时间有着严格的要求，也就会出现合作单位设计时间不充足的情况。这种时间不充裕，就会导致设计单位没有达到经济最优化、质量最优化，继而导致为后期变更工程埋下隐患。同时设计阶段计费主要是依靠建筑面积、建设历程进行，与设计方案的优劣以及设计节能等本身设计特点关系不大。

发现问题解决问题，从上文的论述中，了解到设计阶段的审计审核的难点是无标准可依，对于设计方案本身的评价指标较少，缺乏全面的审计指标。因此在设计阶段的审计需要一是进行设计招标，选择设计单位，提高工程设计质量。 第二，在保证项目使用功能的前提下，进行定额设计，优化设计方案，减少后期工程造价，避免预算过高的现象。 第三，应加强设计变更管理，避免设计错误，遗漏或原因。四是设计方案应尽可能与施工工艺相结合，以提高后期施工进度，节省施工投资。

2.2 招投标阶段的审计

招标工作是EPC项目总承包模式进入实施阶段的标志，其直接影响着资本投入、产品质量以及项目进度。在实际操作中，EPC项目总承包模式的招投标工作存在一些典型问题。如“虚假招标、串通招标、伪造招标”等等，这些违规行为不仅仅是民間企业的问题，典型案例中还存在着官商勾结的情况。因此加强招投标阶段的审计，不仅仅是保证后期施工质量，可以有效避免行贿、受贿情况的发生。

目前招投标阶段审计的难点主要包括四点“一是难以获得审计数据，EPC项目总承包模式的招投标阶段设计的合同多、审计对象多，审计的环节较多，审计的材料多;二是审计定性难，现阶段我国招投标法律法规不完善，原则性多，可操作性少，量性指标多，量化指标少，招投标违规操作更加隐蔽;三是审计处罚难，跟踪审计实施难，主要是在项目完成阶段审计介入，《中华人民共和国招标投标法》共有6条条款列举了“中标无效”的问题。但实践中却没有多少的约束力;四是审计整改难，审计属于事后监督，出现问题容易出现推诿情况。”

针对这些问题，需要建立健全招投标相关法律条文，为招投标阶段的审计提供可查、可循的法规;其次加强招投标阶段的审计工作的力度和深度;然后，对于重大违规违法的情况，要加大处罚力度，推进廉政建设;最后，加强与司法机关、EPC项目总承包模式负责机关部门，建立健全的信息共享渠道，形成工作合理，继而保证招投标阶段的审计工作。

2.3 施工阶段的审计工作

施工阶段是将EPC项目总承包模式施工计划转化为基建实体的主要过程。因此资本的投入与支付主要发生在施工阶段，因此施工阶段的审计工作极为重要。我国大型的EPC项目总承包模式施工周期长，审计工作也是一个长期的、持久的、复杂的工作内容。对于审核员的要求跟高，需要审核员深入一线，完成某个部分的审计工作。为了跟好的完成施工阶段的跟踪审计，可以将工程划分为隐蔽工程审计、作业变更审计、材料价格审计以及工程款拨付审计。

在项目建设中，隐蔽工程主要包括基础工程、加固工程、管道工程等。因此对于隐蔽工程的审计，要求审计人员必须要深入施工现场，做好隐蔽工程的拍照取证，同时审计人员要对建设工程有一个基础的了解，审计隐蔽工程与设计工程之间的差异性。

工程量变更审计，施工作业和设计之间存在差异或者是现有条件无法实现设计，就需要对设计进行变更。但是在实际施工过程中，很多施工企业为了企业利益，减少成本投入，私自变更工程量。审计人员必须要做好项目变革的审查，避免虚假变更、私自变更等情况。

材料成本审计工作，在工程建设中，材料成本占比达到60%，因此加强建筑材料审计工作极为重要。现阶段我国建材市场良莠不齐，价格差异较大，整个采购环节较为复杂。审计人员必须要了解市场实时情况，对比入场材料，了解价格是否合理。同时对材料性能测试，材料是否能够满足设计要求，符合设计施工要求。

2.4 竣工阶段的审计工作

建设项目的后期审计包括竣工验收阶段和结算阶段的审计。完成结算审计是建设项目审计工作中必须掌握的最后一道关。为了有效地实现审计效果，现阶段的审计应把握以下要点：工程量审核，保证工程量是否按照标书或者设计进行的，是否存在遗漏、是否存在重复;严格按照合同有关规定逐项进行验收，以确保最终会计资料的合法性，如有任何不符之处，应有明确的相关说明。

总结

EPC项目总承包模式离不开审计工作，EPC总承包项目审计是一项涉及面广、涉及专业多的专项审计业务。审核员必须从风险管理的角度对项目总承包过程中可能存在的各种风险进行分析，确定审核重点，制定切实可行的审核计划;在审核实施阶段，运用具体的审核程序获取审核证据，并提出合理的建议，规避项目风险。实时EPC项目总承包模式的全过程跟踪审计，保证设计阶段、招投标阶段、施工阶段以及竣工阶段的审计，通过健全审计指标，健全相关法律法规，做好施工现场资料的收集和后期工程量的核算，继而保证整个项目建设质量。

参考文献

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