作业成本法在企业中的实践应用分析

摘要：近年来，随着中国经济的飞速发展，国内电解铝需求快速增长刺激了整个行业的发展速度。在这样的时代背景下，Q企业也通过创新发展不断扩大生产规模，由投产初期的单一生产发展到拥有多生产系统的大型企业，呈现出产品品种结构复杂、种类繁多，生产工艺复杂多变、技术含量差别大的特征，同时面对基础工作薄弱、管理相对粗放、成本居高不下、竞争力减弱等资源性企业发展问题，迫切需要寻求新的成本理念来激发企业的动能和活力。而基于作业成本法的作业成本管理这种新型管理方法，则有利于实现企业由规模数量发展到质量效益发展的转变。本文从Q企业实践的角度对作业成本法的应用进行分析和阐述。

关键词：作业成本法;作业成本管理;作业;作业中心

一、作业成本法基本概念

作业成本法也称作业成本计算法，是以经营活动中的作业为核心单元，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后通过选择确认成本动因（资源动因和作业动因），将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。其原理是“产品消耗作业，作业消耗资源”，其作用是通过作业分析使管理者识别并消除那些”不增值作业”和浪费，抓住关键作业，使采取的管理措施更有效地控制成本，改进业务流程，提升企业赢利能力。

二、实践应用企业概况

位于中国西北地区的Q企业是集铝冶炼、铝深加工、碳素制品生产为一体的大型电解铝企业，也是中国有色金属行业骨干企业。企业建厂时间长，投产至今，经过不断实施的技术革新、改造、扩建和新建，目前已形成电解铝年产能99万吨、阳极碳素制品48万吨生产规模，企业从业人员近7000人。

三、实践应用研究

近年来，随着中国经济的飞速发展，国内电解铝需求快速增长刺激了整个行业的发展速度。在這样的时代背景下，Q企业也通过创新发展不断扩大生产规模，由投产初期的单一生产发展到拥有多生产系统的大型企业，呈现出产品品种结构复杂、种类繁多，生产工艺复杂多变、技术含量差别大的特征，同时面对基础工作薄弱、管理相对粗放、成本居高不下、竞争力减弱等资源性企业发展问题，迫切需要寻求新的成本理念来激发企业的动能和活力。而基于作业成本法的作业成本管理这种新型管理方法，则有利于实现企业由规模数量发展到质量效益发展的转变。作业成本管理将成本核算深入到作业层，以作业为中心进行确认、计量，最终计算产品成本。它对企业所有经营活动进行追踪并动态反映，通过价值链分析、资源动因分析，作业动因分析等，为企业管理层决策提供更加准确的信息，消除和精简不能产生价值的作业，有效提升企业成本管理水平。基于此，Q企业选取作业成本法应用于成本管理作为一种新的尝试。

（一）建立作业成本法管理体系

一是确定总体思路，通过作业成本法的实施建立科学的作业标准，经过与实际成本发生过程的对比，找出差异及时纠正，确保成本目标的实现，同时也能便捷地确定成本控制的关键点。

二是成立组织机构，明确各级组织的负责人和工作职责，做到全员参与，并突出生产一线作业人员的作用，制订作业成本体系设计目标和原则。

三是建立作业成本法整体框架，由于Q企业组织结构及产品生产工艺复杂，特制定从阳极系统开展试点，成熟后逐步推广到电解、铸造等生产系统的方案。

四是搭建作业成本计算模型，确定产品、作业、资源三者一一对应的各个作业成本的汇总计算方法，并借助信息化办公管理技术及时核算出产品的实际成本。

五是规范和细化有明确作业区间的作业流程、作业标准和作业实施规范。结合定额管理完善机物料资源的申购、领用、退库、维修等制度，使各作业中心的资源耗费（人工、能源、原材料等资源动因）和作业耗费（工器具、运输、机械设备等作业动因）能有明确的确认和计量标准控制，同时作为建立绩效考核体系的标准和依据。

（二）作业成本管理体系实施应用

由于作业成本法实施是对作业基础数据的采集、核算和分析，会涉及大量的信息，因此必须以应用软件工具的开发应用为前提。下面就以Q企业阳极系统的生产车间为例说明具体的实施过程。

首先，梳理生产工艺路线和各作业点，确定主要作业及其所属作业中心。其中，包括煅烧工序石油焦混配、带料和煅烧;成型工序配料、预热、混捏和成型;焙烧工序装出炉、编解组和升温曲线控制;组装工序压脱、校直、浇铸和返回料处理等作业点的梳理，以确定主要作业及其所属作业中心。

其次，制订作业计划和标准定额，分年度、季度、月度、日历工作日制订各作业中心的作业量计划，作为实施作业的目标和任务，形成上下作业链有效匹配和衔接，同时将生产过程中的费用进行定额化，起到数据对标和成本分析的作用，如材料消耗定额、能源耗费定额、工器具及低值易耗品使用耗费定额、直接人工定员、人工工时定额、主要设备的运转时间定额等。

再次，采集信息数据和核算主要经济指标，收集记录产品生产所消耗原料、能源（水、电、天然气等）、工艺参数（温度、密度、原料配比、额定功率、运行时间）等信息数据台账，再根据原始数据资料核算生产经营指标，如实收率、物料和能源单耗、劳动生产率、设备运转率、产品合格率、废品率等。

最后，生成作业成本管理报表和管理分析，以成本管理报表反映各环节发生的费用、分配、计算的结果信息。对各作业中心在作业期间的成本控制情况，进行产品、价值链、作业价值、资源等多维度的分析，并作出客观公正的评价和总结，同时为下一阶段再确定优化目标提供决策依据。

（三）建立全面的作业考核体系

实施作业成本管理，作业业绩计量与考核也是重要环节，必须有科学合理的业绩计量手段和考核办法，以激励和促进各作业中心持续改进完善作业环境和优化作业体系，规范员工工作行为的同时，达到有效降低成本的最终目的。

四、实践应用效果

（一）实现全过程全员成本管理的覆盖

作业成本管理的思想、理念进一步渗透到生产经营的各个层面、各个环节，实现全员参与管理。

（二）实现生产作业流程的再造和优化

通过作业分析.确定哪些作业是增值的.哪些是不增值的，从而对作业流程进行再梳理和优化。

（三）实现生产作业链向价值链的转化

作业成本管理体系的建立，使企业从作业的角度人手，推动产品价值沿作业链在各作业之间转移，形成了一条“价值链”。

（四）实现精细化管理促降本增效

通过技术升级改造、产线布局的优化、供应链的清理等措施，消除价值链中一切不增值的作业，找出降本增效点，全面优化生产价值链，提高生产效率，最终达到降低成本的目的。

基于作业成本法的作业成本管理，其应用部署虽然是一项复杂的系统工程，但Q企业选取生产的某个系统作为切入点逐步推广到全系统的管理优化，促进事后结果管理前置到管理生产过程和源头，成本管理也由管理层和个别职能部门的职责发展到全员参与，消除价值链中一切不增值的作业，能够促进企业整体价值链的优化，提升企业竞争优势.实现企业的可持续化发展。

参考文献：

[1]李庭利、魏永春、郑建忠等.基于作业成本法的电解铝生产企业战略成本管理体系构建与实践[J].中国有色金属，2017（A01）：9-22.

作者简介：

王耿，国家电投集团铝电投资有限公司，宁夏银川。