浅论会计责任与审计责任

李文达 任正旭

会计责任和审计责任是一对联系紧密的概念，两者通过受托经济责任紧密地联系在一起;同时，会计责任和审计责任是注册会计师审计中两个不同的概念，它们涉及到注册会计师和被审计单位的责任划分和可能承担的法律责任。随着我国社会主义市场经济体制的建立，我国注册会计师事业也在不断地发展与完善，如何对会计责任和审计责任科学合理地区分，对于强化会计核算，发展我国注册会计师事业，促进社会主义市场经济发展，都有着极其重要的意义。

会计责任的涵义

会计责任，是被审计单位对建立健全和有效执行本单位的内部控制制度，保证本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性，保护本单位资产的安全与完善等负有的责任。会计责任包括四个方面的内容：一是选择和运用恰当的会计处理方法包括会计政策和会计方法;二是对各项经济事项作出完整的记录;三是建立健全内部控制制度，保证财产的安全与完整;四是保证会计资料的真实性、合法性、完整性。

审计责任的涵义

审计责任，是指注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务。注册会计师的审计责任具有既要对被审单位负责，又要对政府负责，还要对投资者等社会公众负责的多重性。审计报告的真实性，是指注册会计师按照审计准则的要求，履行必要的审计程序，做到应有的职业谨慎，取得充要的审计证据，从而出具公允的审计报告和发表公允的审计意见，做到“审计真实”。审计报告的真实性包括如实反映、可验证性、公正性、合法性四个方面。如实反映是指审计报告应如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和发表的审计意见;可验证性是指审计结论可以通过事实进行复核验证，计算分析正确，如果进行复核，可以得出相同的结论;公正性是指审计的立场公正，不偏不倚，审计意见的表达不受任何偏见或成见的影响，对影响财务报表公允性的重要信息均应客观披露。审计报告的合法性是指审计报告的编制和出具，必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则等国家有关法律及行政法规的规定。

会计责任和审计责任的联系与区别

会计责任和审计责任的联系

会计责任与审计责任的一致性。（1）受托责任关系的存在是会计责任和审计责任产生的共同前提。会计责任和审计责任是一对联系紧密的概念，两者通过受托责任紧密地联系在一起。（2）广泛的责任对象是会计责任与审计责任的共同特征。（3）工作目标的一致性。不论被审计单位，还是审计单位的工作都是经济管理工作的一部分。工作中，都是以国家的有关法律、法规及规章制度为依据，向有关利益方面提供真实、可靠的财务会计信息，维护利益各方合法权益。所以，工作目标是一致的。

客观基础的同一性。不论被审计单位还是审计单位，都是根据同一个企业已经实现了的经济活动履行各自的职能。也就是说，会计责任和审计责任两者反映和监督的对象都是同一会计主体的经济活动。所以，它们的客观基础是一致的。

会计责任和审计责任的相关性。会计和审计职业在目标上存在关联性。审计是从会计中逐步分离出来的，二者联系密切，正是由于会计和审计的关联性，使得会计和审计的工作对象都是会计资料，包括各种会计报表、会计凭证和会计账薄等;使得会计和审计均涉及到企业内部控制制度;使得会计和审计均能促使企业改善经营管理，提高经济效益;使得会计和审计均围绕会计信息质量发挥作用。会计责任和审计责任的共性决定了相关性。

会计责任和审计责任的区分

会计责任是对本单位发生的经济活动直接地反映和监督，对反映经济活动的财务会计信息是否真实、合法、完整直接负责，即是否“客观真实”。审计责任是对企业经济活动的一种间接监督，是对会计确认的再确认，是对会计责任的一种监督，因此，注册会计师出具的审计报告和发表的审计意见只能做到“合理保证”，意即“审计真实”之说，而不能以“客观真实”的标准来衡量“审计真实”。会计责任与审计责任不能相互替代、减轻或免除。根据《会计法》的规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当承担相应的会计责任诚信会计师事务所如因在审计中未严格履行审计准则的规定，而也具无保留意见的报告，则应当承担相应的审计责任。

区分会计责任和审计责任的必要性

近几年国家审计的地位大幅度提升，社会影响力越来越大，社会公众对审计的期望值也越来越高，对审计的结果也越发关注，寄希望于审计查处和纠正国家经济运行中所有的错弊，认为审计理应检查出存在的问题。然而，现代审计由详细审计发展到抽样审計，从审计取证的广度上而言，不可能涉及到被审计单位的所有凭证、账簿;从审计取证的深度而言，审计工作只是短时间内对被审计单位会计信息真实公允性的一个再认定，审计人员只是从原始凭证中去推理业务发生的起因、经过，了解的程度不尽全面。若被审计单位管理者、会计人员及相关方面串通舞弊，审计风险将会大大增加。也就是说，由于审计人员、审计时间和审计方法等方面的局限性，审计不可能查出所有的错弊，审计风险是客观存在的，审计结果在一定程度上不能满足社会公众的所有需求。因此，严格区分会计责任和审计责任是非常必要的。

（作者单位：辽宁财贸学院1，秦皇岛市第三医院2）