移动支付环境下创新预算收入缴库路径探析

陈西果 茆敏

[摘要]移动支付普及程度不断提高，已成为我国支付体系中发展最快的支付方式，未来有望成为税收收入和非税收收入缴库的主要渠道。本文结合传统电子缴库方式的发展及应用，详尽分析了移动支付环境下预算收入缴库优势及可行性路径，以期为创新移动支付环境下的预算收入缴库路径及风险防控提供支持。

[关键词]移动支付 收入缴库 风险防控 电子缴库

现代信息化条件下，预算收入电子化缴库迅

猛发展。而随着移动互联网的发展和智能手机的普及，移动支付呈爆发式增长，并成为我国支付体系中发展最为迅速的电子化支付渠道，深度渗透到社会生活的方方面面。在此背景下，纳税人特别是个人纳税人迫切期待使用移动支付缴纳税收等预算收入。

一、我国预算收入电子缴库发展现状

（一）我国预算收入电子缴库业务发展回顾

2006年，财政部、国家税务总局、中国人民银行联合印发了《财税库银税收收入电子缴库横向联网实施方案》和《财税库银税收收入电子缴库横向联网管理暂行办法》，开始推行财税库银横向联网系统（以下简称TIPS系统），实现税款直接缴入国库的税收电子缴库模式。目前，TIPS系统已覆盖35个省区市，仅广东4市与深圳的预算收入业务尚未通过TIPS系统扣缴税款。2017年，全国TIPS成功处理收入业务4.45亿笔，同比增长32.1%，占全部收入的85.7%（2016年占比为66.9%），TIPS业务量占比超过90%的有31个省区市；全国TIPS成功处理收入金额13.51万亿元，同比增长23.5%，占全部入库金额的91.4%。目前，通过TIPS缴库比例较低的主要是海关和财政部门征收的预算收入。随着TIPS系统覆盖范围的扩大，纳税人缴税途径从现金缴税、银行柜面转账缴税等向销售点终端银联刷卡缴税、网银缴税等新型电子缴款方式转变，纳税人可以通过网上银行、手机银行、银联刷卡等方式缴税，极大地方便了社会公众税收收入和非税收入的缴纳。

（二）TIPS系统预算收入电子缴库业务流程

我国目前普遍使用的通过TIPS系统办理的预算收入电子缴库业务流程为：纳税人在网上或税务机关柜面通过税务系统进行纳税申报；税务机关形成扣税款信息并发送至TIPS系统；TIPS系统将扣缴税款信息转发至商业银行；商业银行从纳税人账户进行扣款，并将扣税款回执发送至TIPS系统；TIPS系统将扣税款回执转发至税务机关；TIPS系统按约定时间向商业银行发起对账；商业银行将已缴纳资金转划国库；国库与TIPS情况勾对成功后，将预算收入报解入库。纳税人可采用的缴款方式有：现金、刷卡、银行柜面转账、网上银行、手机银行等。

二、移动支付环境下预算收入缴库模式及流程分析

（一）移动支付业务模式及发展趋势

近年来，移动通信网络技术发展迅速，智能手机以及金融IC卡在商品劳务交易和债权债务清偿中被普遍接受。作为移动互联网发展创新的产物，移动支付这种新型支付方式正呈井喷式发展态势，交易规模扩张迅速，使用率不断攀升。据统计，非银行支付机构交易规模从2013年的1.12万亿元，增到2016年的58.80万亿元，年均增长率达274.4%；非银行支付机构笔数由2014年的153.31亿笔增至2016年的970.51亿笔，年均增长151.6%。

由于移动支付是近些年才兴起的，其发展历史较短，且其技术模式多样化，目前尚没有一个权威性、普遍认可的定义。但就移动支付目前的特征而言，可定义为通过无线方式，借助移动终端实现货币资金从支付方向受付方转移，从而实现支付目的的一种支付方式。移动支付终端主要为智能手机。当前，移动支付业务模式主要分为三类：一是移动通信运营商模式。移动通信运营商以用户的手机话费账户或专门的小额账户作为移动支付账户，完成小额代理支付（即电话支付业务）并从中获取少量佣金收入，用户与金融机构间的支付行为产生的数据流量也是运营商收入的一部分。二是金融机构模式。用户通过移动通信网络将银行账户与手机账户绑定，由商业银行直接提供支付结算业务服务，用户通过银行卡账户进行移动支付。我国大多数提供手机银行业务的商业银行都有自己运营的移动支付平台。三是第三方支付模式。是目前广泛运用的移动支付模式，也是本文探讨的模式。移动支付服务平台独立于银行和移动运营商的第三方支付機构，是连接移动运营商、银行和商家的纽带。通过第三方支付机构，用户可以轻松实现跨银行的移动支付服务，以支付宝和微信为典型代表。据统计，第三方支付中支付宝和微信的市场占有率超九成。

（二）移动支付办理预算收入缴库的初步探索

随着公众消费习惯逐渐从传统刷卡支付和互联网支付转移到移动终端支付，个人纳税人使用移动支付方式缴纳预算收入的意愿日益强烈。由于移动通信运营商模式只适用于小额代理支付，无法满足金额较大的预算收入缴纳需求，而金融机构模式金融机构众多、税务部门和财政部门（或执收部门）与各金融机构联网成本较高且无法与所有金融机构联网，因此，全国各地正逐步尝试通过第三方支付模式（如支付宝、微信等）办理预算收入的缴款。从某地区有关第三方支付机构办理预算收入业务的调研获悉，该地区税务部门从2018年4月起可以通过支付宝办理个人缴纳税款业务，而交通罚没也可以通过微信支付进行缴纳。由此可见，迅猛发展的支付宝、微信等第三方支付方式，为纳税人的缴款提供了便利。

（三）移动支付缴库模式业务流程

采用移动支付方式实现预算收入缴库的新模式，主要表现为人民银行国库、税务机关（执收单位）、商业银行、第三支付机构、纳税人（缴款人）等，通过互联网技术获取、传递、加工与处理纳税信息，并借助互联网或移动终端实现纳税人将预算收入安全高效的缴入国库。由于第三方支付机构只能办理支付业务，不能办理结算业务，也不是支付系统参与者，其扣缴的税款也无法直接通过支付系统划到国库。因此，目前通过第三方支付机构办理预算收入的电子缴库业务流程有以下两种模式：

1.第三方支付机构直接开设“待报解预算收入”账户办理预算收入模式。具体业务流程如下：（1）纳税人通过税务部门的web客户端、APP、银行机具或者第三方支付机构等登录税务系统进行申报。（2）纳税人申报完成后，选择第三方支付方式（可供选的缴款方式有：实时扣税、银行柜台、网上银行、手机银行、银联刷卡）。（3）税务部门将应缴税款信息发送第三方支付机构。（4）第三方支付机构从客户关联的银行卡账户将资金划转入第三方支付机构资金托管银行的“待报解预算收入”账户。（5）向税务系统反馈缴款成功信息。（6）稅务部门按照实时扣税方式向TIPS发起对第三方支付机构资金托管银行的“待报解预算收入”账户的扣税报文。（7）TIPS转发实时扣税报文至第三方支付机构资金托管银行。（8）第三方支付机构资金托管银行冻结资金并返回扣税结果。

（9）TIPS收到银行扣税结果后，向税务部门返回扣税结果。（10）TIPS在指定时间发起对账。（11）银行对账后，向国库划转资金，国库收到资金后报解入库。

2.第三方支付机构将纳税人税款划转至合作银行的“待报解预算收入”账户办理预算收入模式。具体业务流程如下：（1）纳税人通过税务部门的web客户端、APP或者银行机具、第三方支付机构等登录税务系统进行申报。（2）纳税人申报完成后选择第三方支付方式（可供选的缴款方式有：实时扣税、银行柜台、网上银行、手机银行、银联刷卡）。（3）税务部门将查询税款信息发送第三方支付机构。（4）第三方支付机构向其合作商业银行发起银行端查询缴款报文。（5）商业银行向TIPS发起银行端查询报文。（6）TIPS向税务部门转发银行端查询报文。（7）税务部门向TIPS发送查询结果报文。（8）TIPS向商业银行返回查询结果。（9）商业银行向第三方支付机构返回查询结果。（10）纳税人在第三方支付机构平台确认缴款，第三方支付平台将缴款确认结果发送商业银行；同时，第三方支付机构将纳税人税款划转至合作商业银行的“待报解预算收入”账户。（11）商业银行将结果报文发送TIPS。（12）TIPS将结果报文发送税务机关。

（13）TIPS在指定时间发起对账。（14）银行对账后，向国库划转资金，国库收到资金后报解入库。

三、移动支付电子化缴库模式的优势分析

从业务流程及实践运用情况看，与传统电子化模式下的收入缴库相比，以第三方支付机构为代表的移动支付缴库是在传统电子缴库基础上发展起来的，在实现预算收入电子化缴库方面存在明显的优势。

（一）移动支付模式更具便捷性，极大便利了纳税人缴税

移动支付和传统模式均是通过电子方式实现税款直接缴库及信息共享。两种模式下的税款缴库通过互联网、内外联网技术，实现以电子化、自动化取代手工作业，以网络化、集成化取代业务处理的分散性和无序性，简化纳税环节，在便捷性和效率方面大大提升，促进财政、税务、银行与国库间的信息交换，从而方便了纳税人缴税。实行电子化缴税，减少缴款凭证打印、纳税人往返税务和银行、银行和国库手工传递凭证等中间环节，将一笔业务平均处理时间由2-3天缩短为不足1分钟，极大缩短了预算收入在途滞留的环节和时间。同时，通过财税库银信息共享机制，大幅增强了预算收入信息的传递速度，有效提升了预算收入处理效率和时效性。

（二）移动支付方式在一定程度上整合了现行金融机构支付资源，大大提升了财税机关服务效率

随着第三方支付机构的日益壮大，其提供的服务弥补了金融机构在电子支付方面的不足，与传统电子缴库相比，第三方支付机构可以提供一系列的应用接口程序，将多种银行卡支付方式整合到一个界面，负责在交易结算中与各家银行对接，使缴款更加快捷、便利。从纳税人角度看，第三方支付机构能实现纳税人银行账户与第三方机构支付专用账户的有机统一，避免了因财税部门不支持使用某家银行信用卡而导致的无法缴款情况，可以为纳税人提供更为便捷的缴款方式，使其享受更好的纳税体验。从银行角度看，通过第三方支付机构办理预算收入的缴款，可以帮助银行特别是小银行节省与税务联接的开发费用，并为银行带来一定的潜在利润。从税务和财政部门角度看，通过第三方支付机构办理预算收入的缴款，税务和财政部门不需要与各家银行的手机银行平台连接，能降低财税部门的开发成本和征收成本，提高服务纳税人的工作效率。

（三）移动支付模式促进预算收入缴款渠道多元化，推动预算收入更加及时便捷缴库

电子缴税模式下，根据信息流向的不同，缴税方式也多种多样。传统的电子缴库渠道有网上自动扣税、银行端查询、网上银行、手机银行、银联卡刷卡等，实现“一站完税”的电子缴税服务。而移动支付形式多样化，更加丰富了缴税方式。目前，移动支付服务商以支付宝、微信为代表，使用频率较高、应用范围较广，可以提供扫码服务。2017年2月，中国银联携手商业银行、支付机构等共同推出了“云闪付”APP。同时，Apple Pay，Samsung Pay，Huawei Pay也加入了移动支付服务大军，主要表现为闪付方式。因非税收入执收单位多元化，收入项目众多，以电子渠道为主体的多种缴款方式得到广泛运用，实现了会计、司法、公务员等各类考务费的网上缴纳以及交通违法罚款的异地缴纳。多元化的资金缴库渠道大大减少了税款入库时间滞后问题，保证税款及时入库。

四、移动支付背景下强化预算收入缴库风险防控的对策建议

随着信息化建设的推进，移动支付作为更加高效的新型电子支付手段，无疑比其他支付方式有着更加广阔的发展前景。但由于采用第三方支付方式，因而与传统的电子化缴库方式相比，移动支付模式风险环节较多，风险防控更应引起足够重视。在使用移动支付时，更容易产生网络病毒、人员操作失误、数据传输和处理偏差以及各种网络欺诈等风险，主要表现为纳税人信息保护、支付安全以及交易资金信息安全等方面。一是数据库面临诸多风险隐患。移动支付业务主要依靠开放性网络环境，容易受到攻击，后台容易产生数据丢失、泄露、篡改、伪造或破坏等问题。二是各类系统衔接面临风险挑战。移动支付端与其他系统程序衔接不缜密易引起横向联网风险。移动支付端以及财税库银横向联网接口软件，出自各自系统、各单位，相关技术保障手段不完善，存在标准不统一、衔接不严密问题，导致支付业务及操作可能面临风险。三是纳税人风险防控意识不强。纳税人或缴款人更注重支付的便捷性，而忽视风险防范，身份认证和数据加密方式过于简单，安全性不高。四是第三方支付机构的流动性风险。移动支付机构属于非金融机构，其防止纳税信息泄露的能力和意识不强，且第三方支付机构众多，其本身信用程度也不统一，第三方支付机构有大量沉淀资金，如果缺乏有效的流动性管理，很可能引发支付风险。因此，从信息安全角度出发，移动支付机构以办理小额预算收入业务为宜，如个人和个体工商户纳税。

（一）建立制度保障，规范移动支付方式缴库业务流程

鉴于移动支付方式缴纳预算收入业务尚处于探索阶段，因此，应在深入全面了解移动支付方式办理预算收入模式、流程、规模、种类、发展等情况的基础上，评估其可能存在的风险点和风险环节，根据相关制度规定，制定移动支付方式缴纳预算收入业务指导意见或管理办法，通过法律法规等形式，规范市场行为，控制风险。同时，建立第三方支付机构准入机制，进行资格认定，明确第三方支付机构的职责和义务，符合条件的机构才能从事预算收入缴纳业务，并对在办理税款缴库业务中出现资金风险、重大违规行为等情况的机构，停止办理预算收入缴库业务或取消其办理资格，以确保预算收入资金的安全。

（二）完善监督管理，切实防范移动支付缴库资金风险

因移动支付缴款方式涉及多个部门和单位，需要明确移动支付的监管主体和监管职责，建立人民银行牵头、相关管理部门共同参与的移动支付监管协调机制，选择信用好、管理规范、实力雄厚的第三方支付机构办理预算收入缴库。强化事中监督，国库必须对移动支付方式下预算收入缴库活动的合法性、真实性和准确性进行有效监督，加强对采用移动支付方式收缴资金的管理，防止第三方支付机构占压和挪用预算收入资金，规范移动支付机构及时反馈信息，避免预算收入信息缺失。同时，监管部门应全面监控移动支付方式下预算收入的信息流向，实时了解预算收入收缴各环节的处理状态，从而确保预算资金的安全。

（三）关注关键环节，构建切實有效的移动支付缴库安全屏障

由于移动支付平台与网联清算平台、TIPS系统和大小额支付系统、网上支付跨行清算系统等相连接，系统的安全性尤其重要。一是积极推动“网联”与移动支付的对接。充分发挥其线上支付清算中心的作用，加强移动支付机构的备付金管理，便于实时监控移动支付方式下的交易信息、账户信息、资金流向，全面掌握资金数据交易。尽快实现移动支付接入TIPS系统，减少业务处理环节，缩短资金在途时间，更高效地实现移动支付环境下的预算收入缴库。二是统一业务系统标准和接口规范。完善和加强用户与系统之间的认证，统一移动支付端以及财税库银横向联网接口软件标准，提高移动支付体系的各个链条和环节系统的兼容性，从而确保系统运行安全。三是加强移动支付风险教育。移动支付机构提供安全的移动支付服务渠道，纳税人登录正规安全的移动支付界面，做好各项权限、密钥等加密措施，确保纳税申报过程的信息安全，切实增强支付安全意识，提高移动支付安全操作能力。

（作者单位：中国人民银行连云港市中心支行，邮政编码：222002，电子邮箱：chenxiguo1967@126.com）

主要参考文献

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