审计在矿山企业基建项目中的应用

杨社祥

[摘 要] 由于我国矿山企业的不断开拓、壮大，近几年来，企业越来越重视内部控制和审计工作，并广泛运用在业务运营中。审计可以更好地控制矿山企业的经营风险，促进企业的规范运行。但在具体的审计业务中，也存在一些审计风险及困难。文中引用江西金山公司3000t/d扩建项目审计一例，阐述矿山企业如何应对基建项目审计风险，如何加强企业基建项目规范化管理，改善企业运行体系，从而实现企业经营目标。

[关键词] 矿山企业 内部审计 内部控制 风险 应对措施

中图分类号：F239.45 文献标志码：A

内部审计是一项有单独体系且客观独立进行审查、评估和监管的活动。内部控制审计范围为企业内各职能部门的经营活动。内部审计可以对企业财务的相关信息进行合法性、合规性的检查、监督、评估，同时，还可以对资产的安全性进行检查。矿山企业典型基建项目审计有尾矿库扩容和改扩建生产等工程项目审计。

一、矿山企业基建项目的审计内容与流程

“财务审计与管理审计的融合”被有效运用在矿山企业内部审计基建项目的工作中。在矿山企业基建项目的内部审计工作中，必须对项目的所有环节过程进行风险管理、内部管控、效益检查与评价，在内部审计中还要结合监理制、招投标制、项目法人制、合同制、资本金制的运行情况进行综合审计。

矿山企业基建（改扩建）项目所涉及的审计内容，被运用在项目不同阶段的审计上，包含基建开工前、基建过程中、基建竣工后，也可能是对一些特殊项目进行有针对性的专项审计[1]。

（1）基建立项可研审计，是指针对矿山企业基建项目建立过程、可研报告的科学、合理性，进行检查和评估。

（2）工程项目设计审计，是指针对矿山企业基建项目建设过程中有关工程设计的管理质量、效率，进行检查和评估。

（3）招投标审计，是指针对矿山企业基建项目有关施工、材料、设备的招标，进行检查和评估。

（4）物资、设备采购及合同管理审计，是指对矿山企業基建项目中物资、设备采购及相关合同内容、合同管理协调工作的效率和成效，进行检查和评估。

（5）工程管理审计，是指针对矿山企业基建项目运营环节中投资管控、项目进展、工程监理、实施质量，进行检查和评估。

（6）工程造价审计，是指针对矿山企业基建项目成本数据合理、准确、真实有效性，进行检查和评估。

（7）竣工验收审计，是指针对矿山企业基建项目双方合同执行情况、验收和运营情况，进行检查和评估。

（8）财务核算管理审计，是指针对矿山企业基建项目资金筹集和使用的合法及基建核算的真实有效性，进行检查和评估。

（9）试运行评价审计，是指针对矿山企业基建项目交付投入使用和效益指标的达标性，进行检查和评估。

二、矿山企业基建项目内部审计存在的困难和风险

（一）组织机构不健全，缺乏独立性，审计人员素质有待提高

虽然我国矿山企业的内部审计在不断发展，但还是存在很多问题。部分企业的审计组织机构不健全或者缺乏应有的独立性，例如：缺少独立的审计部门或者财务部门兼职审计；纪检、管理、审计三个部门合成统一部门，内部审计工作缺少权威性和独立性。另外，一部分审计人员之前是财务人员，并不是专业审计人员，缺乏对审计知识的学习。因此，企业必须提升审计人员的素养，培养专业的审计人员[2]。

（二）相关法律法规的不健全

我国是法治社会，倡导依法治理，公民遵纪守法。对审计工作来说，缺少完备的相关审计法规和制度，难免会增加审计风险和困难。当前企业审计工作中，越来越关注职业严谨性和专业性。相关法律制度的不完善，经常会增加审计人员工作风险和工作难度[3]。

三、江西金山公司3000t/d扩建项目审计

（一）扩建项目概况

江西金山公司是一家日处理矿量2000吨的黄金矿产勘探、采选企业，2017年计划筹备3000t/d扩建项目，其项目初步设计已获得批准。项目新增投资3.99亿元。初步设计批准的改扩建主要工程为三个井下生产供矿系统和一个3000t/d的选矿处理系统，建设工期为18个月。

（二）如何应对基建项目中的审计困难和风险

（1）设置独立的审计组织机构，培养和提高审计人员的业务素质为有效发挥审计监督作用，提高审计效能，江西金山公司设置了独立的审计部门。审计部门对公司董事会负责，在董事会及审计委员会的领导下，依照相关法律法规，独立开展审计工作，发挥审计的监督、检查、评价的职能[4]。

3000t/d扩建项目是集团公司的重点投资基建项目，江西金山委托长春黄金设计院派出工程审计人员长驻扩建项目现场，对该基建项目进行全过程跟踪审计，同时由集团公司成立的3000t/d扩建项目专项审计组对扩建项目进行竣工决算专项审计。

在公司内部挑选具备相关审计、财务专业人员组成审计组，参加各项审计业务培训，有效提高审计人员的业务素质。

（2）完善内部审计的相关法规制度和方法，提高审计工作效率按照审计法律规定，国家相关单位、企业都应加强企业内部审计法规的制定，进一步规范审计人员的工作权责，做到有法可依、有法可循。

江西金山公司先后印发了《审计章程》《审计工作管理规定》《3000t/d扩建项目全过程跟踪审计办法》等相关审计制度规定，有效提高了审计人员工作的严谨程度，减少工作中的主观随意，提高审计工作的效率和积极性。

通过加强计算机审计和风险审计的有效融合，健全检查与实施并行的管理机制，实现审计方法转变。更多地利用计算机辅助系统，更多地采用动静结合、现场与非现场结合、期中与期末结合的审计，改变审计手段和方法，提高审计工作效率。

（三）扩建项目的具体审计流程

（1）扩建项目立项及可研审计3000t/d扩建项目施工前，集团公司投资部对项目进行立项审计，审批扩建项目的可行性、合理性。

（2）扩建项目前置手续办理审计扩建专项审计组根据投资制度规定，审核检查项目开工前必备的前置手续，如项目资源储量备案、土地预审、环境影响评价、安全预评价、水土保持、探矿权转采矿权、安全设施设计评审备案、林地使用审批及林地征占用等矿山企业基建开工之前的必备手续[5]。

（3）项目建设施工期间的审计项目施工期间，工程管理部组织沟通协调，整理资料，协同外聘监理及审计人员全过程跟踪项目隐蔽工程实施，月末协同财务部、审计部等相关部门参与工程验收，验收后提交经监理审批、审核完后报送审计人员审核，审计人员审核完成后出具审核意见，财务部门根据最终审核意见支付工程进度款。

（4）扩建项目竣工决算的审计竣工结算专项审计组在项目完工结算后负责整个项目的竣工审计，具体项目有：扩建工程相关内控管理制度及机构的设置和执行情况；工程建设的相关证照是否齐全；扩建项目的材料、设备、基建等工程的招投标是否符合规定；项目批复概算计划、设计与实际完成情况是否存差异，相关的差异调整项目是否有上级批复；扩建财务核算管理是否规范，相关的财务核算是否准确、及时、完整；扩建项目竣工后验收流程和交付投入使用情况等。

四、结语

矿山企业有效的内部审计工作能够积极促进企业的良性发展。矿山企业需要不断完善审计制度，充实审计相关知识，引用先进审计方式，提升审计人员素质，从而保障矿山企业的运营和发展，推动整个市场经济体系环境的改善。

参考文獻：

[1]袁景民.矿山企业加强内部审计与内部控制建设研究[J].财务管理，2012（24）.

[2]黄艳红.企业内部审计的风险及其控制.企业研究[J].2011（16）.

[3]任冀波.企业内部审计存在的风险及应对措施[J].财会探析， 2009（05）.

[4]梁琦，王胜，韦海玲，闭秀萍.大数据审计带来的创新与问题[J/OL].电子技术与软件工程，2019（22）：169- 170.

[5]刘晨，常广润，王文涛.建立企业总审计师制度研究[J].广西质量监督导报，2019（11）：223.