管理会计工具的发展应用现状与推广建议

杨静静

摘要：自20世纪初管理会计诞生以来，已经有了100多年的发展历史，理论不断创新，内容日渐完善，不仅扩大了现代会计的功能和范围，也在企业价值创造、提高经济效益中发挥着不可取代的作用。随着全球一体化进程的发展，企业需要通过管理会计工具来提高其核心竞争力。本文阐述了管理会计及其工具的关系，指出管理会计的发展促进了管理会计工具的发展，分析当前管理会计工具发展现状，最后提出相应的解决方案。

Abstract： Since the birth of management accounting at the beginning of the 20th century， there has been more than 100 years of development history. Theory innovation and content improvement have not only expanded the function and scope of modern accounting， but also played an irreplaceable role in enterprise value creation and economic efficiency improvement. With the development of globalization， enterprises need to improve their core competitiveness through management accounting tools. This paper expounds the relationship between management accounting and its tools， points out that the development of management accounting promotes the development of management accounting tools， analyzes the current development of management accounting tools， and finally puts forward the corresponding solutions.

關键词： 管理会计;管理会计工具;不足;措施

Key words： management accounting;management accounting tools;inadequate;measures

中图分类号：F234.3                                      文献标识码：A                                  文章编号：1006-4311（2019）21-0105-03

1  管理会计的演变

1.1 管理会计与管理会计工具的关系

在全球经济环境下，管理会计是企业、运营和财务之间的纽带。中国的管理会计从70年代计划经济时期的班组核算，经历了从财政部发布管理会计体系建设纲领性文件，《管理会计基本指引》、系列《管理会计案例索引》，然后是已经发布的22项《管理会计应用指引》，这些都体现了管理会计指引体系建设正在稳步进行着。改革开放30多年来，中国企业在发展和管理方面取得了很大的成就。目前管理会计已经渗透到企业的各个部门和层面，为企业进行业务规划、经营决策、流程控制、绩效评估等管理活动提供相关信息和科学方法。[1]由于管理会计体系的建设是一个长期、持续性的复杂工程，在选择突破路径时，公司必须仔细研究每种工具和方法的内在价值、所需的操作环境和可能存在的问题，结合当时的市场经济环境，政治环境，挑选出恰当的管理方法工具，以达到企业实现伟大愿景的效果。管理会计工具的发展是企业不断加强管理会计使用的成果，管理会计工具是为适应企业发展需要而产生的。

1.2 管理会计工具及其发展

管理会计在国外大概经历了四个阶段，首先是工业革命之前，当时被称为古典管理会计阶段，使用者主要是商人，用于确认商品的采购、销售所产生的应收、应付款项。其次是成本控制阶段，这一阶段，企业主要通过降低成本，进行成本核算，提高企业经营效率。随后，是以“杜邦财务分析系统、变动成本法”为代表的财务管理阶段，这时企业的重心发生了变化，由成本核算向企业价值最大化转换。[2]最后，是现代管理会计。管理会计的发展历程证明，管理会计的产生是为了满足企业管理的需求，并在具体运用中逐步完善。“预测、控制、决策和评价”是管理会计体系的核心价值。

2  管理会计工具的内容

2.1 我国的管理会计工具

管理会计作为财务会计的一个分支，积极的发挥着提高企业内部管理的作用。纵观我国的管理会计工具发展，各领域所使用的管理会计工具各不相同，结合现有理论研究文献看，管理会计工具主要运用在战略管理、绩效管理、成本管理、营运管理四个领域。近几年，企业运用管理会计的案例逐渐增多。本量利分析多被运用于建筑业、医院等;作业成本法多用于物流、电信、金融行业;平衡计分卡，实现了企业财务数据与经营管理的有效链接，常用于政府、高校、科研等领域。管理会计工具在我国少数企业中应用取得了一定的成效，但大部分企业应用还处于不成熟的阶段。

2.2 国外的管理会计工具

英国皇家特许管理会计师公会和美国注册会计师协会为了帮助企业建立最优管理会计系统，于2014年10月联合发布了《全球管理会计原则》，为世界各地组织提供了统一的管理会计框架和工作指南。《全球管理会计原则》有四项基本原则，分别是能够提供与过去、现在和未来相关信息的相关性原则、全方位沟通的影响力原则、分析对价值的影响和履行受托责任、建立信任。其中介绍了包括CIMA战略记分卡、平衡记分卡、价值链分析和企业风险管理（ERM）等在内的20项管理会计工具。

在管理会计领域，有着不计其数的各类工具，如何识别哪些工具最适合某一个企业，能为企业提供有力支持，管理层时常很难做出决断。每个企业的规模、行业、文化环境、管理层水平都是不一样的，企业的发展前景也不尽相同。因此，没有普遍适用的方法，可以帮助企业成功实施和实现这些管理工具和实践价值。国际注册专业会计师协会编辑了《管理会计师的基本工具》，它包括治理和风险管理类的CIMA战略计分卡、企业风险管理（ERM）、风险热度图、CGMA职业道德管理反思清单;战略规划和执行类的战略规划工具、各类目标、SWOT以及PEST、平衡计分卡、战略地图、波特竞争五力分析;绩效管理与计量类的关键绩效指标（KPI）、对标、绩效棱柱模型;规划与预测类的滚动计划和预测、作业预算法（ABB）、情景应急规划、现金流模型;产品和服务交付类的作业成本法（ABC）、精益管理、质量管理工具、质量成本、欧洲质量管理基金会模型（EFQM）;价值认同类的价值链分析、客户管理（CRM）等管理会计工具。

3  管理会计工具应用现状

3.1 管理会计理论体系不健全

管理会计是在20世纪80年代左右正式引入我国的，由于内在需求不强，发展比较缓慢。我国专家学者对管理会计的基础理论研究甚少，普遍引进国外现有的研究成果，缺乏对本土管理会计体系的研究。财政部颁布的《管理会计应用指引》，赋予了管理会计理论与实际的双重意义，但还不能像《企业会计准则》那樣，对每一项工具进行使用细化。市场环境越来越复杂，我国的企业低成本时代已经过去，企业领导“一言堂”的局面也将不复存在，企业可能会遇到外部风险和环境的动态变化，传统的管理会计具有一定的局限性，已不能满足企业的发展需要。[3]这些现实对管理会计提出了新要求。尽管当前管理会计领域使用的工具方法比较碎片化，没有成熟的、系统性的应用成功案例，但这些工具方法，也开始为企业提高内部管理效率，并为企业带来了巨大的利润。[4]

3.2 理论研究不能很好的指导实践发展

管理会计的理论在我国本土化实践不够。目前很多理论都是采用直接“拿来主义”，即翻译国外的研究成果，而这些拿来的理论在我国社会环境、经济环境、和企业环境中运用的并不顺畅，与我国现有的环境不适应，导致了理论与实践的脱节。而且，我国多数企业在运用管理会计时，往往只停留在个人管理会计工具的使用上，没有系统和规范的应用体系。理论研究与实践经验不能有效的结合，生搬国外的理论，极容易造成“水土不服”现象，不利于有效的指导企业发展。[5]我国部分企业在应用管理会计工具时，也出现了一些成功的案例，但是学术届尚未对此进行深挖研究，形成自己的理论体系，仅有个别的案例被总结和研究，不成体系，不全面。

3.3 管理会计工具应用环境有待改善

当前我国企业管理会计应用还处于初级阶段，企业内部管理决策力度不够，管理会计的发展水平虽然在不断提高，但还不能适应企业快速发展的节奏，以至于管理会计工具在企业发展中所经历的规划、决策、控制和评估中的作用尚未完全实现。这种现实与企业的内部环境的影响是分不开的。首先，管理会计工具充分发挥其功效，需要一个完善的经济体制环境，而我国目前的经济体制还达不到完善的水平。其次，中国的法律制度尚不健全，管理会计的工具使用需要国家为其提供在一个公平竞争的法律环境。另外，管理会计工具的使用，需要不断的创新，不能单纯的依靠财务报表的数据，它需要贯穿在企业的组织、业务、系统、财务和战略的各个环节。随着ERP时代的结束，企业想发展壮大，创造更多的价值，就需要建设多领域的多个IT平台，实现数据和信息的快速集成。

4  管理会计工具在我国企业中推广的对策、建议

4.1 立足基本国情，构建特色管理会计工具体系

国内大多数企业都引入了如预算管理、平衡计分卡、经济增加值等管理会计工具，但是由于缺乏对这些工具之间的差异性和互补性的深入了解，企业在实际情况下应用这些工具时，不了解这些管理会计工具发挥作用的区域既有交叉又有重合，导致功能重复或功能缺失，不利于管理会计工具间功能的发挥。实际上各种管理会计工具既是相对独立的管理控制闭环，自成体系，相对独立，互不干扰，又具有应用间的互补。不同的管理会计工具互相配合，能够更好的形成管理会计工具整合体系。因此，在管理会计工具使用过程中，既要加强国际交流和合作，取长补短，学习先进的技术和经验，又要立足我国基本国情和企业发展需要，通过系统总结、自主创新，不断提高管理会计工具在我国企业中的应用水平。

4.2 国家政策应积极推进管理会计工具推广

国内外经济环境要求我国全面推进管理会计发展，在管理会计体系建设过程中，应当坚持财政主导，部门合力，各类会计团体协会积极支持，社会各界共同关注，凝聚各界力量，共同推动管理会计发展。企业的性质、行业、规模等因素的不同，影响着不同管理会计工具的使用，适用于事业单位的管理会计工具不一定适用于企业;大型企业的管理会计工具可能不适合中小微企业;服务业的管理会计工具不一定适用于工业企业。因此，积极发挥政府作用，在现代企业的管理实践中逐步推广不同领域管理会计工具的使用，促使管理会计制度及工具方法不断改革，建立管理会计工具体系框架和应用案例分析库，不断增强企业核心竞争力和价值创造力。

4.3 深化业财融合，健全管理会计信息系统

业务部门与财务部门的融合，是管理会计在企业运用中的必然产物。财务部门通过深度了解业务工作流程、市场发展变化，根据相关业务数据，深挖财务报表数据分析，为企业及时掌握市场动向，实现价值最大化，提供有利的支撑。财务一体化管理体系，可以实现财务部门与业务部门之间的互通互联，打破原有的财务部门负责事后报销而不了解业务发展流程的局面，也促使业务部门更加清晰的掌握企业资金流转状况。业财融合，使管理会计参与了业务流程的方方面面，通过对事前、事中、事后等环节的预测、控制和服务，使财务部门的职能发生了质的改变，财务会计逐渐发展为管理会计，财务部门只有及时了解业务信息，快速做出企业数据分析，并将信息及时传送至管理层，才能使管理层的决策发挥作用。[6]但我国许多企业在管理信息系统建设方面缺乏全面的规划，一个企业中通常可能会存在很多不同的应用系统，导致各类信息不能处于一个共享平台，信息不能及时被综合使用，因此，企业建立统一的业财数据库，使信息互通互联，财务部门及时、全面、准确的获取数据，更加科学、完整的分析处理数据，才能使管理信息系统发挥最大的功效，满足管理会计在企业应用的需要，为企业的决策发挥着重要的作用，更好的实现企业的可持续发展。

5  结束语

大智移云时代，管理会计将迎来一个新的机遇和发展空间，管理会计工具的精细化程度要求也随之提高。虽然目前管理会计工具的使用还不成熟，但通过政府不断加强政策改革和企业管理会计人员素质的提高，未来管理会计工具将逐步在企业中得到推广，最终促进企业长期、健康、有序的发展。

参考文献：

[1]于增彪，等.关于集团公司預算管理系统的框架研究[J].会计研究，2004（08）.

[2]胡玉明.管理会计研究[M].北京：机械工业出版社，2007.

[3]王艺璇.新形势背景下对企业管理会计创新应用探究[J].中国管理信息化，2017（15）.

[4]潘飞.中国企业管理会计研究框架——以价值为基础和战略为导向[J].会计与经济研究，2012（02）.

[5]古继洪.管理会计在企业中的应用[M].北京：中国财经经济出版社，2016.

[6]洪梅.基于“业财融合”的管理会计初探——以J公司的实践为例[J].中国总会计师，2016（09）.