中石化税收筹划问题及发展对策

史奇玉 姬建磊

摘要：近年来，随着能源危机的全球化加剧，我国石油企业想要可持续发展的压力和阻力不断增大。对石油企业而言，税收上的开支是其成本中必不可少的重要组成之一，通过对这部分开支进行合理的税收筹划，将有效地降低石油企业的成本，同时，其效益、财务管理水平、市场竞争力等都将随之提升。本文将通过分析中国石油化工集团的税收现状，从而指出在税收筹划过程中中石化集团存在的问题，并针对这些问题提出税收筹划目标和优化对策。在本文最后将指出中石化进行税收筹划的意义，提出只有重视税收筹划，在规避税收筹划风险的同时最大限度降低企业税收负担，提高企业财务水平和竞争力，从而提高企业总体实力的观点。

关键词：税收筹划 节税 合理避税 纳税成本

一、选题背景与意义

1992年，《税收与企业战略》一书中率先提出了有效的税务筹划这一概念，作者认为过往的税收筹划简单的以最终税负最小化为目标，在实际上忽略了交易的成本，并指出，科学有效的税收筹划应当从与交易相关的各各方面的利益出发，全盘规划，要充分的考虑到显性税收与隐性税收，以及税收成本与非税收成本等因素，同时还需要具体分析税收对企业具有哪些战略性的影响。在现阶段，由于西方发达国家具有先对完善的税收制度，以及较为开放的市场，从而使得税收杠杆在其中的调节作用得以增强。

在我国，税收筹划起步比较晚，相关制度体系不够完善，从而也使得税收筹划在当下的运用中受到诸多限制。许多企业对税收筹划的认识不足，观念陈旧，意识淡薄，没有真正的理解了税收筹划的含义。税收筹划是在法律法规允许的范围内建立的，这需要特殊的高素质人才与知识，然而，目前许多企业没有这个条件，因此只能通过一些代理机构来代为处理相关事务，但这种机构的发展起步也较晚，日常所处理的事务都较为大众化，大多涉及不到税收筹划这一概念。近几年来，我国就税收制度也进行了一系列重大的改革调整，在2009年1月《特别纳税调整实施办法（试行）》出台，其中提出了要尝试着对税收筹划进行科学合理的规划，并加强引导企业向合理的税收筹划的方向迈进。2016年3月，财政部、国家税务总局发布《营业税改征增值税试点实施办法》，规定建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人由缴纳营业税改为缴纳增值税。

近年来，随着全球能源危机的加剧，我国石油企业可持续发展的压力和阻力不断增大。对石油企业而言，税收上的开支是其成本中必不可少的重要组成之一，通过对这部分开支进行合理的税收筹划，将有效地降低石油企业的成本，同时，其效益、财务管理水平、市场竞争力等都将随之提升。因此，对石油企业纳税筹划有关问题进行深入研究，在使得石油企业能够实施科学有效的纳税筹划就显得尤为必要。

二、税收筹划概述

税收筹划最早起源于英国，在西方发达国家已经有很长的一段发展史，在诸多西方的相关典著中，均对税收筹划这一概念有深入的研究，总体而言，即“在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的经济利益。”

税收筹划的核心是在税法允许的范围内节税是合理的，实现税收成本最低、涉税风险最小、时间成本和经济利益最大化，这也是税收筹划活动迅速发展、普及的根本原因所在。总之，税收筹划是在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点，成功的税收筹划往往既能使经营者承担的税收负担最轻，又可以使政府赋予税收法规中的政策意图得以实现。产生税收筹划的因素主要表现在两个方面。一方面是普遍存在的纳税人需要尽可能增加自身经济利益的主观因素：另一方面是税收政策法规存在的取向差异和利益差异的客观因素。

三、中石化税收筹划现状分析

一直以来，中石化在为国家作出巨大税收贡献的同时，税收负担也越来越重，特别是近年来油气生产成本不断提升，石油类企业的税收筹划需求也越来越强烈。中石化经营范围广，涉及税种数量较多，税款数额较大，其涉及的大税种有增值税、企业所得税、资源税等，小税种包括城镇土地使用税，礦区使用费等，有广阔的税收筹划空间。

中石化选择雇佣或聘请专门税务专家成立专门税收筹划部门，基本能够做到依法纳税和合理节税。同税务机关在纳税发生争议时，可以参照税务的法律、法规来保护企业的合法权益，在一定程度上税务机关可以限制在执法行为中的滥用。但中石化等石油类企业税收筹划时间的发展却是缓慢的，未对税收筹划实施动态管理，企业在投融资方式、区域选择及分、子公司设立等方面都缺乏税收筹划考虑，部分筹划存在较大的涉税风险，致使我国石油企业无法实施高水平的税收筹划，进而在国际市场的竞争中失去竞争优势。

四、中石化税收筹划中存在的问题

（一）对税收筹划的认识不足

中石化在思想观念上的过去十几年中还存在一些误区，企业管理者认为工资按时足额纳税是企业应尽的责任，这是对税收筹划的含义没有真正的理解的表现，把税收筹划等同于偷税、漏税行为。在企业的工作人员中有一部分不知道如何进行税收筹划，即使有一小部分财务人员和管理人员知道的，对税收筹划的理解也还只停留在表面上。随着企业税收筹划实践的发展，财务人员应开始意识到纳税是每个企业的责任，是应该做的，同时，纳税人通过税收筹划获得节税的可能，税收筹划更是纳税人的一项权利。

（二）税收筹划组织机构设置不合理

中国石化主要负责的税收工作由集团总部、金融部门的组织模式主要适用于结构简单、集中规划、集中实力的企业。但这种结构直接向石油企业各下属分支机构和子公司的税收筹划是冷漠的，整个企业的税务筹划工作很难开展。以特殊的税收规划部，财务部补充的组织结构，协调集团内部税务规划，服从和服务于集团的战略利益，更适合这样的中国石化石油公司。