内部控制审计的相关问题探析

张小风

一、内部审计在内部控制中的意义

内部审计在内部控制中的作用是十分重要的，对于各个企业来讲，内部审计活动是一种集可观、监督、评价各种过程的一个比较重要的活动，企业在内部控制的过程中开展内部审计主要的目的就是希望通过审计的监督经济活动，探寻出企业经营活动方面存在的问题，针对存在的问题及时提出控制意见，以此保证企业的经济不会受到较大的损失。通过总结我国现有各企业的内部审计发展现状，除上市公司外，我们可以发现相当一部份企业中存在的共性问题是管理机构设置不完善，部门职责分工不科学，内部控制制度不够建全，要么过份追求效益而忽视风险，要么缺乏从风险中抓住机遇的能力。其中企业由于内部控制制度不完善、或执不到位的问题使企业遭受一系列的经济损失占比是最大的，因此为了改善目前的现状，使各企业能够更少的遭受损失，加强企业的内部控制管理，完善企业的内部控制审计制度是必不可少的。对于各企业而言，逐步重视内部控制审计的改进作用可以最大程度上提升企业财务工作的有效性与实用性，能够更好的将企业内部控制中存在的风险问题及时的扼杀在萌芽阶段，以此提高企业的经济效益，提高企业的管理能力及工作水平，为企业的长久有序健康发展提供帮助。

二、内部控制审计中存在的问题

（一）法律制度层面

1.法律法规不完善

随着经济社会的不断完善，我国相继出台了《企业内部控制审计指引》和《企业内部控制审计指引实施意见》等文件，但是这些文件依然留存在初始阶段，仅仅停留在法律的原始层面。我国的内控制度建设较西方的内控相比，存在着起步晚和不够精细的不足，由于西方国家和我国的国情是不一样的，所以我国并不能直接照抄照搬西方的内控制度与审计制度。目前我国出台的相关内控规范仅仅是一种指引，并没有足够的详细的细则说明和操作手册，不具有法律效力，所以企业的审计人员在对企业的经济活动进行审计时往往会出现不可避免的各种错误，最终导致企业的内部控制审计并没有达到企业最初的目标。

2.内部控制审计制度还没有可参考的标准

内部控制审计需要有一个完善的控制制度作为参考标准，指导企业有效的开展审计工作，但是目前大部份企业中并没有建立较完善的内部控制制度，这就需要企业善于借签和实践，在实践的过程中善于发现各种风险问题，以风险导向为指引，保障在审计过程中有明确的分工细则与合理安排各种工作，为企业接下来的各项管理工作提供基础的保障。此外，企业内部的审计防控制度一般都是由审计人员进行负责的，其他企业负责人对此了解甚少，因此在决策的制定上有很大的限制。随着经济社会的不断完善，我国相继出台了《企业内部控制审计指引》和《企业内部控制审计指引实施意见》等文件，但是对于审计工作中的具体准则却没有涉及，也就是没有整套的制度可以参考，因此审计的程序与范围依然是没有依据的。

3.企业内部制度规定不明确

目前，虽然我国企业管理方式得到了极大的改善，但是相较于现代企业管理而言依然有较大的提升空间。我国许多企业制定的内部控制模式绝大多数是照搬于外国企业或通用标准模板，并未结合企业的实际经营情况以及当前的市场状况，未制定有效的内控制度和审计制度，有的甚至没有建立有关制度，缺乏相关的组织机构，致使企业内部控制工作不能正常开展。由于企业内部控制制度的不明确，导致企业在经营管理中无法区分其责任主体，权责不明，导至企业在采购管理、大额资金使用和资产管理中存在损失等情况时有发生。这不仅不利于有效防范风险，提高企业经济效益，而且不利于企业内部审计处理工作的规范化进行。

（二）被审计单位层面

1.被审计单位不能配合

虽然我国经营管理不断得以完善，制度不断健全，但是相较于现代企业管理而言，我国的内部控制管理建設起步是比较晚的，企业内部的相应内管理人员对内部审计意识并不够重视，也不能很好的意识到内部控制在企业中发挥的重要作用，另外企业的内部审计部门的权力有限，由于上级领导的限制或者自身对审计工作的忽视原因，造成企业的内部审计并没有得到有效的开展。此外及时企业聘请了会计师事务所等专业的审计机构对企业进行内部控制审计，但是由于审计工作往往会涉及到多个部门，其中会存在着有些部门由于缺乏相应的审计财务知识的缺乏，最终导致注册会计师在对企业进行全面的审计时与被审计单位的相关人员的沟通存在着问题，可能会使审计结果出现较大的偏差。

2.成本限制

企业在进行内部审计时需要考虑成本问题，一般来讲，内部控制审计的程序越复杂，企业就需要支付过多的审计成本，因此审计费用比较高。企业通过聘请专业的审计机构对企业内部活动进行有效的控制管理，就需要向审计机构支付昂贵的审计费用，从而确保审计机构出具的审计结果的准确性。企业通过有效的内部审计不仅可以降低企业在发展中存在的各种风险问题，还能够确保企业的内部控制制度更加全面完善，从而确保企业的经济业务能够符合法律法规，但由此也会造成企业的成本增加。另外虽然聘请了专业的审计机构，但是企业对审计部门发现的问题并没有进行全面的修改，所以虽然花费的成本较高但是起到的实际作用确是比较低下的。

3.审计人员知识不够完备

目前来讲，我国事务所在进行人才招聘时，往往会选择会计专业的相关人才，会计专业的人才往往对会计知识比较熟但是对于审计知识和企业实际经营还是比较欠缺的，在各具特色的企业环境中，要想做好审计工作仅仅拥有会计知识是远远不够的，还得需要理解相关行业知识，内控制度知识，甚至是经营管理法律等相关知识，因此会计师事务所需要引进懂经营管理的复合型审计人才，只有这样才能更好的开展审计工作。

三、利用内部审计更好地提高企业内部控制水平防范建议

（一）转变思想认识，重新认识内控管理和建设对企业的重大作用