浅谈如何加强啤酒企业包装物的管理及规范核算

方玉秀

一、啤酒包装形式

我国是啤酒消费的大国，全年平均产销量大约4000万千升。目前中国市场上销售啤酒的包装形式主要有瓶装/易拉罐/桶装，包装容量主要有600ml/500ml/330ml/310ml/280ml等。桶装主要有2L/5L/10L/20L/30L等。近几年受进口啤酒的冲击，消费者需求不断高端化，多样化及个性化，各种各样的灵活包装形式，对企业的运作效率要求越来越高，运作成本也不断增加，且目前啤酒原材物料价格不断上涨，啤酒生产成本持续增高，导致行业竞争程度越来越激烈。因此，挖掘生产/仓储/运输等环节的成本空间，是降低企业成本的主要途径之一。

二、产品生产环节

在日本及欧美国家，啤酒主要以罐装产品为主，但目前我国啤酒产量中主要以瓶装产品为主，占比大约在70%以上。而瓶装啤酒的玻璃瓶及桶多数属于可重复使用，因此瓶装及桶装产品的生产工艺及流程与易拉罐产品在包装物的环节就存在较大差别。瓶子/桶在市场上回收存在多个环节，回到企业后也存在多个环节，比如经销商回瓶后需要人工转箱、多次中間环节的搬运与存放，待生产时再运到生产线上瓶。企业要进行最初级的验收/清洗等，比如瓶子在验收时的挑选及分拣;把不属于本公司瓶子挑选出，把已经破/崩口等不能再包装啤酒的瓶子挑选出，然后剩下的按不同颜色，不同规格，分门别类的再归集堆垛好。在上生产线之前，所有回收的旧瓶及桶必须经过几个环节的清洗/消毒等环节。这期间发生的成本项目有人工转箱、作业场地、瓶箱存储、多次搬运、人工上线等，作业环节多，上瓶成本较高，同时容易影响生产效率。

三、降低瓶箱运作成本措施

从以上工艺流程看，瓶箱从市场上回收到生产企业，每个环节都需要大量的人力成本。主要成本集中体现在挑选及清洗成本。那么如何降低产品成本，提高产品的竞争力，就需从瓶箱及桶回收及清洗环节开始挖掘。以下几个方面及措施就是不错的节能降耗方式。

（一）投放“理瓶机”设备替代人工操作

理瓶机是将自由散乱的瓶子理顺为瓶口朝上、排列整齐后输送到生产线的自动化设备，可节省人工挑选堆垛/转箱以及中间所有过程的周转费用。理瓶机的操作作业包括了仓储与包装车间叉车运瓶、劳务工倒瓶、机台管理、出口验瓶等业务，让理瓶机的整个作业处于合理、规范、高效的情况下时，便能充分发挥理瓶机应有的潜力，为节能降耗做出贡献。

（二）对瓶箱设置押金制度管理

可对经销商/分销商/终端购买瓶装产品时收取一定押金，销售完成后按设定的押金标准结算返回缴纳的押金，如没有回收瓶箱，则缴纳的押金不再退还，视同卖断瓶箱的销售行为。让各个终端/分销及经销都关注与重视常规渠道瓶箱的回收及保管。这是最低成本费用的回收价格，因为不需增加多次中间环节的收购，挑选，捆绑，运输等成本。门店在销售过程中就可以回收到瓶子，仅需保管便可。保存到一定数量后，在厂家送货时要求车队运输回厂家即可完成。

（三）建立三方联盟制度

厂家与经销商/分销商及废旧物资回收公司/小区物业等公司建立联盟合作协议。即厂家或经销商/分销商委托废旧物资公司从各零散渠道收购厂家的瓶子，然后再从废旧物资公司处收购。

由于目前生活水平的提高，较少人会在家里囤积玻璃瓶再销售，大多人饮完啤酒后，瓶子随同垃圾一起丢弃，就会变成碎玻璃。因此厂商可连同废旧回收公司共同行动，与各小区社区物业管理公司，环卫人员建立联盟，维护客情，定期上门回收物资，方便了环卫工人，也提高了废旧物资公司的业务量。再者可加以引导环卫工人，在分拣可回收物资时，直接挑拣出同一厂家的瓶箱，然后分别堆放，上门回收时就大大减少了其分拣的难度及成本，可把此减少的成本适当分配到环卫工人，达到双赢的结局。此联盟机制可在一定程度上降低瓶子变成碎玻璃，提高旧瓶回收率，减少新瓶采购，从而降低企业成本。

四、规范会计核算

对应各种降低瓶箱成本的操作方式，企业须配套制定出相对应的规范会计核算方案。相辅相成，措施才更能彰显效益。

（一）设定按金制时的核算

由于瓶子和桶没有直接卖断，而是采取了按金制，有旧瓶箱回来时不需交纳按金，仅需支付酒水款项，因此在啤酒销售环节，瓶箱及桶则可视同包装物独立于酒水核算。瓶子和桶的成本在核算生产成本/销售成本时可不计入，只需计损耗成本。或者瓶箱在规定时间内未能回收核销时，再做瓶箱的销售处理。由于瓶箱的周转，必然会存在破损及部分流失，因此企业在经营过程中，会存在同时采购新瓶的成本。那么企业的瓶子成本就是一个不断滚动的加权平均成本。一般包含从废旧物资回收公司等第三方收购的旧瓶采购入库成本，经销商直接回瓶的运输成本，新瓶采购成本，新瓶与旧瓶差价，仓库及生产线的损耗等成本。

1.初次销售核算

瓶箱独立核算后，在产品销售时相当于净水销售，那么在第一次销售啤酒时收到押金。

（1）借：银行存款或其他资金或应收账款

贷：其他应付款-A客户-瓶箱押金

（2）借：包装物-按出

贷：包装物-库存

2.第一次缴纳按金后的日常瓶箱运转核算

经销商把瓶箱回收到公司场地经验收合格后，公司按实际验收的合格瓶箱数量做如下核算：借：包装物-库存，贷：包装物-按出。如经销商在第一次按金的瓶箱数量内第二次及之后提货的，且每次提货数量都在回收验收合格的瓶箱数量内，则做如下核算：借：包装物-按出，贷：包装物-库存。如此在不断的根据实际情况滚动计量与核算双方的往来账目。

3.在规定时间未能退回瓶箱的销售核算

依据税法规定，押金收取满一年未有变动的，则需缴纳税金。这时可依据满一年的押金做瓶箱销售处理，缴纳相应的税费。借：应收账款，贷：主营业务收入，贷：应交税金。核销经销商按金：借：其他应付款-A客户-瓶箱押金，贷：应收账款/银行存款。同时结转成本：借：主营业务成本;贷：包装物-按出

4.如经销商退出经营或各种原因，需清算按金时核算

由于在正常运作过程，为了简化核算及提高效率，瓶箱的回收及按出，只进行了数量帐的记录及核算，对按金并没有随瓶箱中间的流转做频繁的冲减及重新缴纳。因此，只有在经销商退出经营，或对押金有其他诉求时，才对押金进行清算。如经销商在回收的瓶箱数量内申请退回对应的押金，则做押金退回核算处理：借：其他应付款-A客户-瓶箱押金;贷：银行存款或应收账款;同时核销按出数量：借：包装物-库存，贷：包装物-按出。

五、结语

总而言之，啤酒行业瓶箱成本是重大的项目之一，要想在原材物料价格不断上涨的今天，能使产品在市场上更有综合竞争力，更有资源去开拓及抢占市场，降低瓶箱成本是重要的举措之一。啤酒企业在市场容量逐步饱和的今天，除了在瓶箱环节寻找节能降耗措施之外，也应不断开拓罐装产品市场，提升高端产品的比例，提高企业的经营质量，整体拉升企业的综合竞争力。

（作者单位：广州珠江啤酒股份有限公司）