关键审计事项决策的影响因素研究

邓小芬

【摘要】注册会计师审计报告中增添了审计事项，这对于我国的注册会计师行业是一个非常重大的变革，文章主要围绕这个问题分析了关键审计事项决策的影响因素，并且提出了相关的对策建议，以供参考。

【关键词】关键审计事项;决策;影响因素

引言

随着我国社会主义市场经济体制的不断改革，注册会计师审计报告在投资决策当中扮演着越来越重要的角色，这对于会计报告提出了更高的要求，这就需要更加公正、权威的注册会计师来提供审计报告，我们为此在增添了关键审计事项。相应的，注册会计师协会在2016年的时候也对相关的审计准则进行了一定的修订，并且增加了关键事项，这在很大程度上对于提升审计报告的质量有了很大的促进作用。不仅有助于我国与国际接轨，更有助于审计报告质量提升，可以说在审计报告当中增加关键审计事项是对于审计工作的一种突破性进展。随后我国又通过了相应的改革改变了审计报告之前信息量少的问题，通过增加审计报告的信息含量提高了对审计单位基本情况的了解。所以说，关键审计事项对于我国经济的发展有着非常重要的现实意义。

一、关键审计事项分析

在新一轮的修订审计准则过程当中，注册会计师协会做了相应的要求，在做审计报告项目的时候要为上市公司提供相应的审计报告，而且在审计报告当中应该包含相应的关键审计事项的内容。对于审计报告当中关键审计事项的增加，需要围绕关键审计事项的认定和关键审计事项的沟通两个方面来进行开展。一方面，关键审计事项的认定在修订审计准则的过程当中增加了关键事项的内容;另外一方面，关键审计事项指的是注册会计师在从事相关审计项目的过程当中，应该运用自身的判断力和职业素养对企业的财务报告使用者这角色产生相应的影响，通过这些审计影响描述，以此来促进被审计单位对于审计报告的深刻理解和科学认知。在审计报告当中增加关键审计事项内容从另外一方面还能够进一步提升注册会计师项目审计工作的透明度，这对于保持审计报告的公正性有着非常重要的作用，这在一定程度上也提升了注册会计师审计工作的权威性和公正性，通常情况下，关键审计事项在沟通上要对报告中的关键事件进行科学的确定，确保审计报告的合理有效性。注册会计师在审计关键事务的内容时候应该时刻关注其披露的情况，而且这类内容应该在财务报表当中有相应的体现。在审计报告进行表述的过程当中，一定要确保这些事情都是由财务报表当中所披露的，要保证审计报告的权威性。尤其是在沟通关键审计事项这一环节的过程当中，一定要将此类事件确定为关键事项的理由，这是在下一阶段的过程当中一定要重视的。关键审计事项是当期财务报表审计中最为重要的事项。“最为重要的”并不是说只有一个。固然，关键审计事项的数量受审计项目具体情况的影响，特别是受被审计单位财务报表复杂程度的影响。通常而言，具体审计项目中识别出的特别风险和较高重大错报风险的数量越多，关键审计事项的数量越多;财务报表中复杂的、主观的、具有挑战性的估计和判断越多，关键审计事项的数量越多;当期发生的重大交易和事项越多，关键审计事项的数量越多。关键审计事项针对被审计单位的具体情况，向报告使用者提供相关、有用的信息，这需要审计师运用ISA701中的判断框架作出判断。对每个关键审计事项，描述的详略程度属于职业判断，取决于审计业务的具体环境，这是为了尽可能提高所描述的关键审计事项的针对性，并减轻投资者和其他相关方对关键审计事项将来很快演变为套话的顾虑。

二、关键事项决策的影响分析

首先，错报风险的影响因素。对于一些重大的错报风险集中的领域，尤其是与风险与管理层重大判断和估计联系比较紧密的时候，职业人员需要考虑能否确定为关键审计事项，这也是对关键审计决策产生重大影响的主要因素之一。关键审计事项的确定需要与管理层进行相应的沟通，需要引起注册会计师特别的关注，在判断事项的时候一定要从错报风险集中领域涉及管理层判断，这几个方面进行慎重考虑，同时，还应该在关键审计事项的识别过程当中对于相应的错报风险进行变化而调整，比如说在审计的前一阶段项目组对于项目的关键审计，应该做出一定的初步识别，而且随着审计工作的逐步深入，项目对于的重大错报风险的评估也会发生相应的改变，那么与之相关的关键审计事项也应该实现相应的改变。这对于关键审计事项的确定有着非常重要的影响。

其次，关键事项的决策应受到他人的言論影响。关键是审计事项的决策对于特定审计对象才是有用的，从该审计对象向治理层汇报工作事情当中确定选出关键审计事项，这对于关键是审计事项有着非常重要的影响，不能在确定的过程当中人云亦云。关键审计事项是对于特定的人来说的。所以，在进行决策的过程当中一定要有针对性，不能够人云亦云。在判断关键审计事项过程当中应该保持自身头脑的清醒，相关的人员也应该自身的专业知识来进行判断决策，如果要是出现了一些失误就应该及时的进行调整，以免在后期造成不可挽回的损失。这对一个企业的发展也是负责的表现。所以说，关键审计事项的确立，需要审计者时刻拥有一颗清醒的头脑，并且在专业技术的指导下进行系统性和科学性的，确定以此来保证审计结果的科学性，这对于一个企业的发展来说是非常重要的。

再次，关键审计事项，并不是越多越好。要想对关键审计事项的数量进行确定，应该对审计对象的规模、业务复杂的程度以及业务的模式来进行确定，不能够做到面面俱到，一定要选取较为重要科学的指标来进行确定。如果在确定关键审计事项的过程当中做到面面俱到，什么都想往里做，那么这个报告就没有任何意义，所有的重点都成为重点，那么这个审计报告就没有重点。所以说，职业人员在确定关键审计实践的过程当中一定要对于评估的相关事项是否符合关键事项最重要的定义，以次来判断是否能成为相应的关键事项。这对于职业人员是一个非常大的挑战，它能够保证所确定的是真正的关键审计事项不被埋没到其他的事件罗列当中，而这在审计的过程当中是尤为需要注意的一点。在审计的过程当中，职业人员肯定会发现很多重要的工作和指标和相关的报表，那么究竟哪些可以用来作为企业见审计事项的指标呢，这个时候就需要职业人员，充分的运用自身的专业能力，能够辨别出相应的重要的指标，这么做，不仅仅是对自己工作的负责，也是对企业审计报告的负责。所以说，要想关键审计事项，得到科学的对待就一定要保持一个清醒的头脑，运用自己专业的能力来确定。

三、促进关键审计事项决策科学性的对策

（一）真实的对数据进行反映

在传统的审计报告到中期，有一个最大的缺点就是被审计单位的与试用会计期间的外审报告中的内容全部都是适用于被审计单位的标准化措辞，具体项目的个性化信息少之又少，这无法为投资者提供更加详细的信息，所以说，在描述关键审计事项的时候一定不能忘记审计报告改革的初衷，应该在这个过程当中坚持以投资者为中心，对投资者的决策尽量的提供个性化的信息，以此来满足投资者的需求，在现在这个信息爆炸的时代，如果注册会计师的审计报告不能满足投资者的新需求，这个行业也将失去自身的存在意义。对于关键事项的披露来说也是如此，如果关键事项不能够做到有的放矢，精准定位，如果还是之前的笼统、大而化之，这项工作就没有存在的意义。例如，同样是收入确认这个关键审计事项，有的单位是确认时间的问题，另外还有一部分是确认金额的问题，这当中出现了很多问题，所以，在关键事项决策过程当中一定要有一个统一的标准以此来为企业的审计报告进行相应的规定。在审计报告当中关键事项的表述一定要做到持续性，信息不能空洞。

（二）不能代表管理层在财务报表当中作出披露

在财务报表审计的过程当中，被审计单位的管理层负责编制相应的财务报表，注册会计师往往是第三方的身份鉴定这些信息的可靠性。对被审计单位管理层和注册会计师各自的角色进行定位，如果管理层没有按照相应的会计准则要求作出适当的披露，注册会计师的工作将很难开展相应的审计报告也就没有任何意义关键事项，审计关键事项也无从查起，所以在下一步的工作当中，企业的管理层，尤其是财务人员，对于财务报表的制作一定要按照相应的规范来制定，不能够随意的进行填报，这对于公司的发展也是不负责任的现象，更对我国的经济有着潜在的威胁。企业财务管理人员一定要注重自身的素质提升和修养按照相关的规定来开展自身的工作。职业判断必须在审计准则的框架下运用，不能违反审计准则的精神和要求随意发挥。其次，职业判断需经得起有经验的专业人士的质疑。如果有经验的专业人士，在权衡所涉审计项目的具体事实和情況后，普遍认为某事项构成关键审计事项，而审计项目组没有将其认定为关键审计事项，则审计项目组需要为作出该职业判断的决策进行辩护和说明。《中国注册会计师职业判断指南》指出，如果有关职业判断的决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为不恰当决策的理由。

（三）确保描述的完整性

从现在的审计报告当中情况来看，越来越多的审计报告披露实施审计程序的结果的完整性。按照中国注册会计师审计准则，关键审计事项部分的引言应当说明关键审计事项的完整性，并形成最终的审计意见，注册会计师不对关键审计事项进行独立的意见发表，只是对数据进行客观的反映，在反映的过程中能够要尽量做到完整。除此之外，在审计报告中描述关键审计事项时，可针对被审计单位当年的具体情况。有些关键审计事项在某些行业、某个被审计单位可能每年都被确定为关键审计事项，但注册会计师如果能够描述风险在当年重要性排序的相对变化、对风险情况和应对措施的描述更加精准、有针对性，就能做到常讲常新。

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