地方高校财务内部控制的问题及对策

邹茜

【摘 要】本文论述地方高校财务内部控制的问题及对策，针对地方高校财务内部控制存在的意识淡薄和环境薄弱、制度不完善和体系不健全、普遍未设置总会计师岗位、监督不力、信息化程度低等问题，提出对策建议：提高思想认识，加强财务内部控制环境建设;完善内部控制制度，健全内部控制体系;落实设置总会计师岗位;加强财务内部控制监督;逐步提高财务内部控制的信息化程度。

【关键词】地方高校  财务内部控制  问题  对策

【中图分类号】G  【文献标识码】A

【文章编号】0450-9889（2019）03C-0016-03

在20世纪末至21世纪初的高校合并、调整、升格、大规模扩招的背景下，各高校的在校生和资金等规模急剧增长，在国家政策的支持下，地方高校也获得到了较大的发展。地方高校为了加快发展，相继加大资金投入，改善办学条件，对资源进行有效配置，然而部分地方高校在办学自主权下本身没有严格管理，在经济活动增多且项目多元化情况下，原来的财务内部控制模式没有与时俱进，给其财务管理带来更大的压力和风险。加上地方财政及主管部门对于高校的指导和监督放松，导致地方高校财务内部控制方面出现不少的问题。因此，建立健全财务内部控制制度成为地方高校的迫切需要。

一、地方高校财务内控部控制存在的问题

（一）财务内部控制意识淡薄、环境薄弱

首先，部分学校主要负责人对建立健全财务内部控制责任意识不强，认为财务内部控制会增加烦琐的手续，降低办事效率，对财务风险应有的防控意识淡薄。其次，财务机构人员编制原本就少，较多的是转行、转岗、高中或中专毕业后考取会计上岗证而到财务岗位工作的，因而专业知识及业务能力有限，素质不高，加上未能配置相应的财务岗位，导致财务内部控制应付了事。最后，相关职能部门各自经济活动的控制环境薄弱，尤其是在财务、资产方面的规章制度不健全，财务部门与其他职能部门的工作联动机制不完善，易造成财务资料信息失实。

（二）控制制度不完善、体系不健全

虽然地方高校都制订有财务内部控制制度，但普遍比较简单。部分地方高校规模扩大后，面对新的经济环境，对财务内部控制的全局观念缺乏风险意识，未能对旧有的制度进行实质性的更新，只是在原有制度模式上修修补补而形成新的财务内部控制制度，导致内部控制实施过程中缺乏清晰流程和成熟严谨的业务处理程序，出现效率低下、实用性和操作性不强的问题。

重新修订的财务内部控制制度，其所形成的控制体系涵盖面也不够广，主要体现在：其一，控制内容窄。地方高校资金来源主要为地方财政拨款及学费收入，但涉及的经济业务项目多、领域广，学校主要领导及财务部门通常更重视资金收支的管理而对其他方面的内部控制重视不够。例如重视资金账面的审批、报账、会计核算及监督审查，而对由资金支持的项目诸如基建、货物采购和零星修缮等的过程缺乏内部控制监督措施，易发生人为造成的会计信息失真，产生财务及廉政风险。其二，控制对象有限。财务内部控制主要对象往往是校级财务部门的会计工作人员，而对其他职能部门、附属单位相关会计和资产管理等工作人员的行为缺乏有效控制。其三，财务牵制制度落实不到位。由于财务人员缺乏，很难真正做到不相容职务岗位完全分离，尤其是寒暑假期间会出现由同一人办理不相容岗位同一业务的全过程。其四，缺乏风险评估机制。有些地方高校贷款办学过程中，缺乏风险评估及预警机制，当出现还本付息风险时，没有应急措施，往往影响预算的执行，或无法按期履行合同还款而上银行黑名单，造成信誉的缺失，增加地方高校发展再融资的困难。

（三）普遍未設置总会计师岗位

根据财政部、教育部印发的《高等学校财务制度》规定，高校设置总会计师岗位是制度设计的要求。在财务管理工作中，校（院）长是第一责任人，有些校（院）长略懂财经知识，有些则完全不懂，同时委托分管财务工作的副校（院）长也是如此，其难以均衡各部门之间的财务关系，由此造成高校财务运行的混乱，在财务管理上出现问题后不能有效问责。目前，省（自治区）属高校以及市属规模较大并成为全国示范性的地方高校均落实了总会计师岗位，但许多一般地方高校却未真正落实总会计师岗位，致使财务内部控制的许多问题未能有效解决。

（四）财务内部控制监督不力

高校财务内部控制监督由内部监督和外部监督相互配合，而内部监督成为常态监督方式。内部监督以校内内部审计为主，是预防和减少财务风险的主要手段之一。目前许多地方高校受地方政府内设机构编制的影响，均没有设置独立的内部审计部门，校内具有监督职责的相关部门又不主动履行监督职责甚至推诿责任，有些高校要求财务部门既要负起财务内控职责，又要负起对其他部门的经济活动监督责任，既当运动员又当裁判员，内部监督缺失。有些地方高校的内部审计部门基本与其他职能部门的地位平行，有些还隶属纪检监察部门并合署办公，权责不清，配备人员少，专业素质不强，缺乏有效的内部审计制度和方法。同时，内部审计在审计工作中不能拥有绝对的独立自主性，常规审计多，管理和内部控制审计少，工作常流于形式，专项、重点项目往往依靠外部监督事后审计，未能充分发挥其在内部控制中应有的审计监督作用，起不到整改、查漏补缺、责任追究等应有的作用。外部监督主要由地方政府来履行职能，而职能部门因为职能不同，监督范围和内容各有侧重，导致对高校财务监督有限。

（五）财务内部控制信息化程度低

根据财政部印发的《内部控制规范（试行）》和《基础性评价工作的通知》等规定，建立内部控制信息系统，并将内部控制要求嵌入该系统中作为单位基础性评价的重要工作。一直来，部分高校将建立内部控制管理信息化系统作为目标，投入大量的资金，建成了高效、安全、快捷的信息化系统，实现了财务信息共享和信息整合，增大了财务内部控制中对人、财、物等信息的披露和控制力度。但对于一些地方高校来说，受制于办学经费不足的困境，财务信息化建设总体上比较薄弱，财务管理实务中只是实行了电算化，校内各部门大都使用各自的专用软件，各自封闭，信息之间不能及时沟通，控制信息传递通道不畅，不共享的问题日趋严重，导致财务内部控制管理效率低下。由于信息的不对称，社会监督形同虚设。

二、改善地方高校财务内部控制的对策建议

（一）提高思想认识，加强财务内部控制环境建设

首先，学校（院）主要领导人应从管理思想观念上提高认识，把国家要高校落实财务内部控制变成是学校（院）领导个人迫切的愿望，主动承担主体责任，成立领导小组，开展组织宣传及实施工作，让全体教职员工提高认识并积极参与到财务内部控制工作之中。其次，应合理设置财务岗位编制（或内部增设岗位），明确职权职责，通过调整、人才引进、定期培训等形式，充实岗位和提高人员专业技能和职业道德素养。最后，将涉及经济活动责任的其他部门不兼容职务分离岗位（如资产、采购、工程等）和权责分配等，也纳入财务内部控制范畴内并形成联动机制，在控制环境下履职尽责。

（二）完善内部控制制度，健全内部控制体系

首先，以我国《会计法》《预算法》等为基础，按照《内部控制规范（试行）》要求，根据自身控制环境的情况，建立一套可操作的财务内部控制制度，即包括财务岗位设置、货币资金、会计核算程序、预算、收支、物资采购、资产、基建项目、修缮项目、合同、内部审计等诸方面内容的规定和制度。其次，健全财务内部控制体系，保证该体系除了财务部门外，还涵盖本校所有的部门和项目，而且要能约束到所有参与经济活动的人员，形成相互牵制、相互监督的网络。最后，健全风险评估机制，保证资产安全，财经活动合法和信息真实，预防舞弊和腐败行为的发生，提高服务水平和效率。

（三）落实设置总会计师岗位

随着地方高校规模的变化、办学经费来源多元化和经济活动环境变化等，财务管理难度增大，尤其是在财务管理从单纯的“资金核算型”向“综合管理型”的转型时期，地方高校在实施内部控制过程中，更需要一位既懂管理又有丰富的财务专业知识和经验的总会计师为管理者，以有效降低财务风险。目前，从贯彻中央的“八项规定”和反腐倡廉要求出发，许多省（自治区）及各地市党政部门出台了单位党政负责人不直接分管财务的规定，这些规定与设置总会计师岗位的要求高度吻合。总会计师是校（院）级副职管理财务工作的领导者，对整个单位来说，他的职责就是把控预算、收支、采购、资产、建设项目、合同、科研经费等整个经济活动中的风险内部控制，把控财务管理风险，并向校（院）长负责。每所地方高校独立设置一个总会计师岗位，是地方政府和高校共同贯彻《内部控制规范（试行）》和制度的需要，是落实党风廉政建设主体责任和领导干部监督管理的需要，而不是因为地方高校规模的大小而争论是否需要设置的问题。地方高校要主动积极向地方政府反映在高校设置总会计师岗位的法规制度依据和重要性，争取地方政府的重视和支持，解决派驻总会计师的问题。

（四）加强财务内部控制监督

首先，地方高校必须建立健全财务内部监督制度，在保证岗位设置的前提下明确责权，相互制约和监督，实行定期轮岗，以减少内部人员在岗位上发生舞弊行为。其次，加强内部审计监督作用，建立内部审计部门，保证人员编制和开展审计活动经费的落实，条件未成熟的地方高校必须设置内部审计岗位;内部审计部门或岗位的工作独立于其他部门，直接向党委会和校（院）长负责，其工作范围除常规审计外，重要的是增加对内部控制和风险防范的审计，尤其是对财务控制的审计;对专项和重点项目审计等应同时兼顾，对涉及应该审计的项目，从预算制订、执行过程到结束均应进行审计和监督。最后，建立内部财务信息披露制度，通过财务信息共享平台，将有关财务和经济活动的信息向外公开，如公开年度预决算报告、财务收支报告、零星物资采购、修缮工程项目、招投标项目、资金项目审计报告、财务内部控制审计报告等，主动接受校园内部和外部监督，使财务和其他部门自觉规范财务和经济行为，防范舞弊腐败风险的发生，提高地方高校办学的公信力。

（五）逐步提高财务内部控制的信息化程度

随着现代信息技术的普及，许多高校构建了校园信息一体化平台，将各职能部门系统数据通过平台的办公自动化系统相衔接，实现了信息联动、沟通与共享，改变了高校传统的财务管理模式，有效提高了财务管理工作的效率，加大了对财务信息的公开及监督力度，更易于领导层对管理及时提出决策意见。地方高校要将校园信息化建设作为努力的方向，在资金条件尚未完备情况下，首先加强对财务内部控制设备设施的建设，构建财务内部的网络，购置适宜的财务应用管理软件并在内网上运行使用，形成财务管理的逐渐信息化;条件成熟时加大对信息化基础硬件的投入，开展校园信息化的软硬件建设，力争在较短的时间内建成校园信息一体化平台，集预算执行、审批、资金支付、报账、工资、票据、会计核算、收费、凭证、债务、资产等内部控制于一体的财务管理系统，嵌入校园信息化平台，全面实现财务内部控制信息化。

地方高校规模的发展，虽然取得了不错的成效，但由于自身的基础底子薄，尤其是财务管理和控制制度的不完善，仍然在控制上存在不少的关键问题和难点。尽管建立健全财务内部控制制度是一项艰巨的系统工程，但地方高校只要根据党和国家的法规制度，结合自身的条件环境，正视自身财务内部控制的缺陷，认真查找在财务内部控制方面的隐患，循序渐进，不断探索、实践、修改、调整和完善，就会对本校的财务内部控制的改善产生积极的效果，促进地方高校管理水平稳步提高。

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【作者简介】邹 茜（1992— ），女，北海职业学院教师，硕士，研究方向：财务管理等。

（责编 苏 洋）