国地税合并对涉税犯罪案件的影响

崔睿芮 毛佳灵

【摘 要】2018年，我国开始了国地税合并的税制改革。1994年分税制改革至今，为了提高地方经济发展积极性，我国税务制度是国税与地税分离。特定的时代背景下，我国经济社会的不断发展，体制改革的逐步推进，很大程度上是因为分税制为此提供的强力的经济支持。而现如今，在国家出台了国地税合并的政策决定后，税收格局将会如何变化？涉税犯罪案件又将会如何变化？公安经侦部门又该如何应对？本文中，笔者将会对比各个历史时期的涉税犯罪案件与侦查模式，并逐步探究国地税合并将会如何影响涉税案件的发案形势等，进一步提出经侦部门该如何研究相应的对策。

【关键词】国地税合并；涉税犯罪；税制改革；税收信息

一、分税制到国地税合并我国各历史时期经济环境

（一）1994年分税制改革

1.分税制的概念

分税制作为一种财政管理体制，已为西方国家广泛采用。我国在清朝末期曾出现过分税制的萌芽。实行分税制是市场经济国家的一般惯例，目前在世界各国都被广泛采用并且实用性较强。（来源：百度百科）

2.分税制提出的历史时期

我国首次正式提出建立社会主义市场经济体制是在1992年全国十四次全国代表大会。而市场经济体制下存在着中央政府与地方政府在财政管理体制上有集权与分权的关系处理问题。市场竞争需要资产分散，宏观调控上又要求财力相对集中。这是在建立发展市场经济体制的过程中无法避免的问题，各个国家的实践与经验告诉我们，分税制用于解决中央集权与地方分权的问题有着非常好的效果。此时，我国经济体制正处于体制改革的过程中，中央出台的战略部署“全面推进，重点突破”指导其步入新的阶段。而税制改革是经济体制改革的首要手段，在此之后，税种被统一划分为中央税、地方税、中央与地方共享税，建设起国税地税分离的管理制度，在中央地方实行两种征收制度。

分税制改革给我国经济社会快速发展和改革的顺利提供的强大的资金保障，这是毋庸置疑的。对于经济来说，中央的宏观调控与地方生产积极性获得了双赢，各地经济稳步且具有地方特色地快速发展，对于这个历史时期的中国，有着重要的促进作用。

（二）2012年“营改增”

在此，要了解营改增的经济背景，那便是要找出94年分税制改革至此时，产生了哪些弊端。分税制改革在整体上给我国经济带来了巨大的推动作用。但是，当今正处于我国经济转型发展的攻坚时期，因此必须抓住机遇在一些重点领域和关键环节取得突破，加速改进出新的系统体制，有利于转方式、调结构的政策环境与体制机制。

1.重復征税现象严重。

营业税作为地方税的主体税源，其特点是便于征收。但是，只要有流转环节，就需要征税。且流转环节越多，重复征税问题就越明显。同样的商品或服务流通环节，征收增值税的企业并不会因为流转环节变多而增加成本，而征收营业税的企业，成本会形成雪球效应。因此，营业税的弊端逐渐暴露，催生了营改增改革的施行。

2.营改增的重要意义

增值税取代营业税后将会允许抵扣，基本消灭了重复征税的不良影响，各地企业也将减轻税务负担，调动生产积极性，从而带动经济持续发展。

营业税是地方税的第一大税种，营业税改增值税后，地方政府将会面对税源减少的境地。一方面，营改增加强了中央对地方经济的宏观调控能力，利于中央对全国各地税务的管理。另一方面，我认为2012年的营改增，是为现在的国地税合并改革的一次尝试或者说是铺垫。

（三）2018年国地税合并

自从2012年营改增之后，企业的税收负担得到了很大程度上的缓解。而在新时代背景下，国地税征管体制的改革有着更加重要的现实意义。

1.从税收管理机构宗旨方面

国地税的的征收管理机构，其宗旨应当是全心全意服务与纳税人，应当让征收体系更加完善，科学有效，让纳税人的纳税程序变得更加简单明了，更加方便。

2.经济社会高速发展的要求

虽然营改增之后，重复征税的现象大大减少，但是经济社会发展下，要求进一步减轻纳税人负担以促进生产积极性。

随着经济社会的发展，税制管理的深化改革，国税地税能够信息共享合作的要求日益迫切。而国地税合并后，税务机构职能得到优化整改，资源得到了合理的配置，纳税人的纳税行为将变得更加便捷，负担也随之减小。2017年后，国务院深入推进“放管服”改革，要求税收营商环境得到优化，促进经济发展。顺应当前经济高速发展，降低了企业纳税成本，课税管理效率提高，国地税合并的改革是必要的。

二、税收制度对涉税犯罪发案形势的影响

税收制度的不同将会影响到税收管理机构、税种等领域的不同，例如分税制后的国税局地税局，到国地税合并；又如营改增后营业税的取消。由于税收制度影响着税收管理机构、税种等领域，因此，税收制度就会间接影响到涉税犯罪的发案形势。下文我将以虚开专用发票犯罪为例，分析税收制度对其发案形势影响，并探究国地税合并后此类犯罪发案形势将会有怎样的变化。

（一）虚开专用发票犯罪

全称为“虚开增值税发票罪”，增值税是我国1994年开始全面实施的新税种，它对于减少税收环节，合理征税，促进税收具有十分重要的意义。增值税是国税最主要的税源，而国税局地税局的分别设立是从1994年开始的，因此，分税制改革促生了增值税的产生，也因此有了虚开增值税发票犯罪的出现。

（二）国地税合并对涉税犯罪发案形势的影响

国地税合并后，随着增值税的税源扩大，虚开增值税发票等涉税案件案件也会继续呈现上升态势。研究国地税合并对于虚开增值税发票犯罪案件发案形势的影响，则可以先参考对比以往税制改革对于涉税犯罪的影响来分析。

1.“营改增”改革对涉税犯罪的影响

作为国地税合并税制改革的先锋，“营改增”改革对涉税犯罪的影响可以用作参考。税制改革后，增值税的抵扣范围扩大，导致的直接后果是针对增值税专用发票和货运专票的虚开还有非法买卖的犯罪总量将得到很大的上升。

2.从“营改增”对涉税犯罪影响到国地税合并对涉税犯罪的影响

营改增改革最初目的是为了解决重复征税，完善增值税链条的作用。环环抵扣的征收方式最大程度上降低了纳税人的成本。而国地税合并后，对于纳税人而言，将会最大程度上降低纳税人的纳税难度。

3.国地税合并对税收信息的利好表现

税收信息是反映税收活动过程及其与经济发展变化关系的各种消息、动态、情况、数据资料的统称。税收与国民经济各部门密切联系，决定了税收信息具有全面、系统、及时、准确的特点。税收信息的主要内容包括：税收收入信息、经济税源信息、财税经济政策信息、税收征收管理信息、税收负担信息，等等。

国地税合并后，将会打破原有的国税地税信息难共享的壁垒，在大数据时代，对信息的掌控近乎是对整体格局的掌控。长期以来，税收信息的不对称性是一直存在的问题。一直以来，我国的税收信息管理比较分散，集中程度低，第一个原因是因为一直以来我国税收信息集中的单位仅仅为市级，基于我国人口众多，疆域辽阔，税收信息分散而难以处理。对比其他国家，美国联邦税务局设立四个税收征管中心，新西兰2001年初起将征收中心三合一。另一方面，税收信息的存储质量也非常关键。由于分税制的缘故，以往我国税务部门层次多且分散，数据库缺乏综合研判等能力。此外，税务部门对税收信息的重要性理解不足，信息使用率非常低，决策难以智能化。而国地税合并后，税收管理形式将会更加集中，国税局与地税局的壁垒被打破，实现了税收信息共享。税收信息也将更加容易整合，不仅节约成本，也将提高信息集中处理能力；多层次税务部门合并，大量数据得以更加规范地存储，避免了人为或者设备老化造成的税务信息丢失；信息的集中，也将对整体上的决策研判带来方便。

4.国地税合并对涉税犯罪侦查的利好影响

税收信息的集中，将很大程度上方便与税务的监督与稽查。集中通过制度、监督、稽查的途径，遏制税源流失，不给犯罪分子可乘之机。国税局与地税局的分离，除了信息壁垒外，对纳税人而言，将有两种课税标准，因此给了犯罪分子更多的机会。国地税合并后，税收征管体制的规则更加统一，一定程度上使犯罪分子钻漏洞的机会减少。此外，国地税机构的合并也是一次税务系统内部层级体制的革新，信息更加集中易管理，减轻税务工作者的工作量，使其有过多的精力进行征收工作，工作效率提升，带来的是对纳税人的监督管理水平的严格与准确，对于涉税犯罪侦查来说，能够为公安提供更加准确的信息或证据。

如今大数据时代，或是说网络时代，信用的重要程度越发明显，无论是个人还是企业。国地税合并后，将会使纳税人的数据信息处于一个税务平台，如果参与或进行了涉税犯罪活动，其违法信息将会被公之于众，将会给其企业带来无法挽回的损失。因此，国地税合并带来的信息集中，将会带来涉税犯罪的犯罪成本提高，从而压制涉税犯罪发案形势。

5.国地税合并带给涉税犯罪侦查的挑战

国地税合并，信息的集中带来的优势是必然的，而改革的进行，也将带来新的挑战。对于涉税犯罪侦查的主要办案部门经侦部门而言，涉税犯罪将会有作案手段、涉案金额等变化，犯罪分子也会有反侦察意识、专业化的提高。首先，国地税合并后采取的是双重领导机制，职能变化，职位变化，对于涉税犯罪而言，会有犯罪主体的变化与罪名的区分问题。另一方便，即使国地税合并后，税务工作者的精力将更加集中于一线征管，但是税务工作者在应对税制变化的同时，也需要时间适应工作变化，因此，不可避免带来疏漏，甚至是重要证据的灭失，这是很严重的，也是值得注意的。

总体而言，国地税合并将会使税收信息集中，加强整合管理能力，公安经侦部门收集证据等方面也将更加便捷。但是，税制的变化也会带来新的挑战。

三、应对国地税合并涉税犯罪侦查的办案对策探索

面对国地税合并的税务体制改革，经侦部门将以更加便捷的方式进行涉税犯罪侦查。但是应对变化，经侦部门的办案思维与对策也应该随之改变。

1.提高税收信息的利用率

国税地税的合并，各地的税收信息集中统一与同一个税收系统，在多元化与数据化的背景下，经侦部门取得信息将更加方便，对涉税犯罪的证据收集也帶来了很大的帮助。收集信息的便利，对于经侦部门，应该宣传认识税收信息的重要性，并且应该与税务部门形成联动机制，以便于犯罪证据等信息的及时反馈，便于更加高效准确侦破案件。

2.关注涉税犯罪发案动态

国地税合并，涉税犯罪的手段等变化是未知的，但是，经侦部门应当未雨绸缪，整合数据对涉税犯罪发案形势作出分析。体制变革将会带来工作职能变化，企业财务管理也将带来改变，偷税漏税案件的作案手段与反侦察手段也会有改变。应对犯罪分子的变化，经侦部门应当在其变化前对其有整体宏观上的理解和把控，更加精准高效进行侦查工作。

四、结语

国地税合并是在分税制及营改增的基础上进一步打破国地税之间信息壁垒，减少重复征税，增添纳税便利，但同时，双重领导机制的建立及税务工作者的精力转移都可能导致犯罪分子转换作案方式，引发新的犯罪模式，这就要求经侦部门转变办案思维，时刻关注涉税犯罪发案动态，推进国地税信息联动机制的完善。

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