新常态下我国税源建设的困境和对策研究

Lounar

(广西大学 广西 南宁 530004)

一、新常态下我国经济主要特点

(一)高速增长转为中高速增长

改革开放以来，中国经济持续超高速增长，创造了世界经济的奇迹。但是近年来中国经济已经进入新常态，从经济增速上看，就是从高速增长转为中高速增长。中国在高速增长的年份，增长率都会在8%以上，也有不少年份甚至是超过10%的。从下表可以看出，在作出“新常态”的经济判断之后，也就是从2013年前后开始，我国经济增速都在8%以下，从2012年开始增速一直处于6.5%到8%的区间，我们认为这属于中速增长，并且增长速度逐年下降，有回归常态的趋势。

表1 2011-2017年GDP总值和增速

经济增速从超高速的回落对任何一个经济体来说都是一个正常的回归过程。一个经济体不可能永远高速增长下去，因为经济的增长总是受限于资源的稀缺性。新古典的经济增长理论也揭示了这样的经济规律，一个国家在刚开始时总是发展得很快，但是在发展到一定程度时发展的速度就会慢下来，而且贫穷的国家倾向于比发达国家发展得更快。我国同样符合这样的经济规律，我国发展虽然底子薄、起步晚，发展经济的方式也比较粗放，但是得益于人口红利的释放，经济仍然保持了一个比较高的增速，大大高出同时期的其他发达国家。

(二)经济结构不断优化升级

从结构层面看，新常态下，经济结构发生全面、深刻的变化，不断优化升级。

产业结构方面，第三产业逐步成为产业主体。2013年，我国第三产业(服务业)增加值占GDP比重达46.7%，首次超过第二产业；到2016年这一比例攀升至51.6%。在新常态下，我国服务业比重上升将是长期趋势。

需求结构方面，消费需求(包括居民消费和政府消费)逐步成为需求主体。由下表可以知道，从2012年开始，消费支出(包括居民消费和政府消费支出)占总支出的比重开始超过50%，并且比重逐年上升，预计在未来几年，消费支出的占比仍会继续增大，意味着消费需求在逐步成为消费的主体。城乡区域结构方面，城乡区域差距将逐步缩小。收入分配结构方面，居民收入占比上升，更多分享改革发展成果。

表2 2007-2016年社会需求结构

(三)从要素驱动、投资驱动转向创新驱动

2007年至2011年，全国规模以上工业企业利润总额年均增速高达22.6%，而到2012年，与2011年相比基本没有增长，2014年和2015年都出现了下降。可以看出进入新常态后，工业企业的利润增长不稳定，也有出现下降的情形。这也说明随着劳动力、资源、土地等价格上扬，过去依靠低要素成本驱动和投资驱动的已难以为继，必须把发展动力转换到科技创新上来。

表3 2007-2016年工业企业利润情况

二、我国税收现状和税源建设困境

(一)税收收入现状

1.税收增速下降，税收占GDP比重逐年下降

由下表可以看出，从2007年开始，各项税收收入总和随着GDP的增长而逐渐增长，截至2016年税收收入开始超过13万亿元，近十年税收收入占比在17%～19%幅度之间变化，其中税收收入占GDP的比重从2013年开始是下降的，从18.6%降到了2016年的17.5%。从2010年开始税收增长率逐年下降，从财政收入的角度考虑，税收收入虽然随着GDP增长而增长了，但是增速减小了，增长也没有GDP增长快。从税负的角度考虑的话，我国宏观税负水平从2013年开始减小。

表4 2007-2016年税收、增长和占比情况

2.税收收入结构不尽合理

近几年来，随着经济发展和财源建设的不断加强，我国税收收入结构有了明显的改观。然而，由于受经济结构变化等诸多因素的影响，我国税收收入结构仍有待进一步优化。我国行业税收结构依然过度依赖传统产业，制造业税收占比依然居高不下。尽管近年制造业出现困难，税收所占比重下降较大，但仍然遥遥领先于其他行业；批发和零售业是税收的第二大行业；来自房地产业的税收增长较快，大有取代批发和零售业成为第二大税收行业之趋势；金融业是第四位的税收行业。

3.税收收入占财政收入比重下降

近十年来，国家税收收入占财政收入比重趋势是在不断减小。尽管近年来国家，为了创造良好的投资营商环境，减轻企业的税费负担，清理了一大批没有依据的收费项目，少收费的同时理应会提高税收占财政收入的比重，但也由于为完成去产能目标任务而削减了不少企业的产能，造成了部分税源流失从而导致了税收比收费更大幅度的下降，因而税收收入占财政收入的比重反而下降了。由下表可以知道，2015年税收收入占比下降幅度最大，比2014年下降了将近3%。

表5 2007-2016年国家税收收入和财政收入

(二)税源建设困境

1.经济增速下行，难以有效扩大税源

中国经济进入新常态后，经济增速持续下行，经济下行带来的问题就是税源减少，税源减少就会导致财政收入减少。由于经济下行，企业前景预期不好就会减产，减产也会带来税源流失。最新公布的2017年经济增速为6.9%，比2016年的6.5%略高，经济增速有企稳回升的迹象。但是经济下行的压力仍然存在，原因主要还是来自去产能的压力。

2.经济结构在调整，短期内会流失部分税源

从产业结构来看，我国三次产业结构不协调：一、二产业比重结构偏高，第三产业发展滞后，结构比重偏低。产业结构调整的方向必然是加强发展第三产业，第三产业方兴未艾，发展并不成熟，要支持第三产业的发展必然会挤占部分一二产业的要素资源，或者减税鼓励第三产业的发展。这样做的结果是短期内会流失部分税源。但从长期来看，若产业结构调整完成，第三次产业内生发展能力强，则又会培育出更多税源。从地区和城乡经济结构来看，道理也是如此，东西部地区发展不协调、城乡发展不平衡，短期内也会流失部分税源。

3.经济增长动力转换缓慢，培育新税源缓慢

中国经济要更加注重发展质量和效益，更着力于推进经济的战略转型。经济增长动力就要从要素驱动、投资驱动向创新驱动转变。中国经济增长越来越受到要素资源等的制约，投资也不可能成为持续推动中国经济增长的动力，要实现又好又快发展，就必须依靠创新来驱动。经过几十年的发展，我国在科技创新方面取得了长足进步，同时也培养了很多创新型人才，但同美国等科技强国相比，从我国迫切要求加快创新发展的需求出发，我国的创新进展还不够快。创新发展不够，新经济新业态发展缓慢，新税源的出现也慢。

4.居民消费需求升级，国内部分消费税税源流失

随着经济社会的发展和居民收入的不断增加，居民的消费需求也持续升级，然而供给侧却没有跟上，导致居民更多地购买外国高端、高附加值的商品和服务，这在一定程序上造成了本国消费税税源的流失。而且由于与很多国家签订了贸易自由化合约，我国对大多数商品都只征收低关税或者免征关税，这就更加加剧了税源的流失。

三、税源建设和管理对策

(一)加强税源管理，建立和加强税源动态监控管理机制

经济增速下行，税源难以有效地扩大，抓好管好现有的税源，尤其是税收贡献较大的重点税源，防止税收流失就显得非常重要。具体做法一是税务管理部门应当日常性地深入属地、深入企业，详细了解税源的现实情况以及发展变化趋势，随时分析、预测和监督税源经营和纳税情况；二是经常性地开展查偷堵漏行动，将漏征漏管率降至最低；三是进一步健全税收违法举报奖励制度，让社会共同监督和举报涉税违法案件。

(二)大力推进重点项目建设

当前阶段投资仍是推动我国经济发展的重大引擎，税源根植于经济发展，尤其在经济结构调整过程中，短期内可能会有部分重要税源流失。大力推进重点项目建设，短期内可以补充部分税源，补齐经济结构调整过程中短期内的短板，长期内也可以夯实经济发展的根基。因此，当前我国要把加快推进重点项目建设作为推动经济增长、增强发展后劲、培植后续财源的重要措施。

(三)通过税收优惠政策积极培植税源

针对现存的企业或市场，用优惠的政策待遇，如税收减免、增加抵扣、延期纳税等，减轻企业的税收负担，让企业尤其是从事新产业的新型企业可以维持或者扩大生产规模，从而增强税收和经济增长的后颈。税务部门要积极落实政府的税收优惠政策，税务工作人员要从思想上高度重视，要服务于经济长期发展的大局，要从涵养税源的角度考虑，不能因为税源紧张，财政困难就片面追求完成税收收入任务。

(四)加快经济结构调整的速度，培育一批创新型企业

税源的充足与否和质量与否，取决于经济发展的快慢和质量。要从根本上解决税源减少、税收增速下降的问题，必须要加快经济结构调整的速度，培育一批可以持续强劲发展的创新企业。加快产业结构调整步伐，以信息化带动工业化，加快信息技术对传统产品、传统工艺、传统设备的嫁接渗透和改进提高，提高产品的科技含量和附加值，也通过改善供给侧的产品供给质量满足日益升级的消费需求，使企业释放更多的税收能量。

(五)积极引进税源

对于中央政府来说，要进一步打开国门，提供优惠的投资环境和市场条件来吸引外部投资。对地方政府来说，也要优化营商环境，吸引本国其他地方的重要企业到本地投资。无论是中央政府还是地方政府都要强化招商引资，走开放路，吃国际饭，吸引增量。要通过项目招商、定向招商、以商招商等多种办法，吸引资金，引进项目。