试论国家审计推动完善行政事业单位内部控制的路径

赵兴宇

在中国共产党第十八届中央委员会第三次全体会议上，明确提出要进一步加强落实国家的审计制度，使国家审计制度成为一条可以改革国家法制的重要道路。因此，要实现国家审计在各个领域的全方位应用，将行政事业单位内部的权利以及业务流程进行制度化的科学划分。本文通过阐述国家审计与行政事业单位内部制度优化的关联性，分析国家审计推动完善行政事业单位内部控制的路径。

随着我国社会化程度改革的不断提高，我国正在不断加大对行政事业单位腐败行为的惩罚和打压。而且随着公民自我维权意识的不断提高以及公民对社会风气的要求越来越严谨，从而让行政事业单位的廉政建设更加公开透明以及公民共同参与建设的新局面。由于国家审计具有较强的威慑和管控作用，它顺应了国家廉政建设的新制度要求，从而推动了行政事业单位廉政制度的深入建设。

一、完善国家审计与推动行政事业单位内部控制的关系

国家审计其实是行政事业单位在履行经济职责时的一种依据和监督。一方面，国家审计有利于我国的新型廉政建设，推动我国进行全面的依法治国;另一方面，国家审计其实是对我国法制建设的一种倒逼。在以前，国家审计主要是对行政事业单位内部的财务进行合规性审计，主要是为了审查行政事业单位内部的资金用途和使用发布情况。但随着我国制度化程度的不断加深，以及对依法治国政策的不断重视，国家审计对行政事业单位内部的控制路径也逐渐发生改变。国家审计由原来单纯地对资金进行审查，变成了对受托人进行严格的监督管理，使其积极履行行政事业单位本身具备的职能。目前，国家审计的主要职能是对行政事业单位内部的财政进行综合性审核，建立完善的领导经济责任制等审计制度，从而更好地督促政府完成内部控制管理制度。

与国家审计制度的形成时间相比，行政事业单位内部审计制度的建立时间较短，它是对国家审计制度的一种简化和延伸，是依法治国建设下的一个新型产物。随着时间的推移，行政事业单位内部审计制度的内涵也得到了不断地延伸和健全。

习近平总书记曾提出，“新常态”建设是我国现阶段进行经济大转型的重要改革指标和指导方向，也是现阶段我国进行反腐败建设的主要构成部分。照目前我国的廉政建设来看，我国行政事业单位内部的控制路径建设也要从整体上遵循“新常态”改革建设原则。通过在行政事业单位内部建设可以管控各部门资金等风险的内部控制制度，共同推动国家审计制度对行政事业单位内部控制路径的完善性。

二、国家审计推动完善行政事业单位内部控制的路径

（一）国家审计包括行政事业单位内部的所有控制对象。

根据十三届四中全会进一步提出的要全面覆盖国家审计对行政事业单位内部控制的指导性工作，要进一步加强对审计工作的持续跟踪要求，实现行政事业单位发展规划中提出的详细要求，从而建立健全的行政事业单位内部的组织架构、完善行政事业单位内部的权利管控和内部控制体系、对行政事业单位内部的业务流程进行详细梳理和简化、实现对行政事业单位内部的职能风险评估和管控、建立“新常态”化行政事业单位内部的监督管理作用，从而为行政事业单位内部的权力控制和划分提供外部的可靠保障和运行依据。

（二）国家审计规范行政事业单位内部的财政收支

国家审计应不断加强对行政事业单位的财政收支工作，并对财政收支实行监督和持续跟踪的作用。李克强总理曾这样评价国家审计的监督作用：它是我国经济体制上的“火眼金睛”，它对我国的经济收支水平起严格的管控作用。国家审计通过对行政事业单位内部业务流程的疏理，推动财政制度的严格执行。国家审计工作在行政事业单位内部的应用，可以更好地发现行政事业单位内部的权力或财政资金的滥用，甚至是违规或犯法的使用情况，从而从外部条件下监督行政事业单位内部积极履行各部门的主要职责，推动完善行政事业单位内部的控制作用。

（三）国家审计优化行政事业单位内部管理机制

首先，行政事业单位内部的组织架构要从员工的岗位职责和职位分工入手。职位分工又可分为两种，单位层级和业务层级。其中，单位层级的职位分工主要是依据不同岗位的分离原则，通过相互制衡，对总领导和分部门领导的管理职权和管理范围进行科学合理地划分;业务层级的职位分工主要是按不同的业务种类和财政支出事项，对各部门职能和二级单位职能进行划分。其次，行政事业单位内部的决策机制要根据单位具体的组织架构和运行机制进行综合性考量和设定。行政事业单位内部的领导班子主要是由党委、行政和纪检等主要部门的领导班子组成。因此，各部门领导班子在进行部门决策时，需要充分发挥自己的管理功能，如在进行决策时，可采用小组讨论模式，使决策更加公开透明，且在政策实施后，要持续对政策的实施效果进行跟踪和不断改进，使行政事业单位内部的决策机制更加客观和高效。

再次，在行政事业单位内部的执行机制中，单位在进行执行机制设定时应注意以下三个方面： 第一，没有相关工作联系的部门岗位应实现彼此的制度分离，且单位需要贯彻落实责任到人的问责机制。第二，对行政事业单位内部的执行机制建立完善的网络化立体管理。单位的执行机制在贯彻落实中不仅需要进行纵向的等级管理，还需要进行横向的流程牵制，行政事业单位在执行各项单位业务时，往往需要其他各个部门的共同配合，彼此之间相互协调，从而更好的贯彻落实行政事业单位内部的管理机制。第三，建立完善的行政事业单位监督管理制度，以保障单位执行机制的贯彻落实。国家审计推动完善行政事业单位内部控制的路径之一是建立制度的规范性。

最后，在行政事业单位内部的监督机制中，单位在进行监督机制设定时应注意以下三个方面：第一，在行政事業单位内部建立审计部门。行政事业单位内部的审计部门主要是对单位的预算情况、执行情况、资金使用情况等进行检查和监督。第二，在行政事业单位内部建立纪检部门。纪检部门主要是对行政事业单位内部的党员进行监督，使其认真履行自身职责，做到廉洁奉公，依法办事。第三，在行政事业单位内部建立上级主管部门对各业务部门的总监督机制。

（四）国家审计强化行政事业单位内部业务流程控制机制

国家审计对于公共资金的使用情况要牢牢把控，既不能让公共资金闲置，也不能让公共资金被滥用，甚至是违规挪用。国家审计通过对行政事业单位内部的绩效进行预算，使行政事业单位的预算资金得以盘活，提高资金的使用效率，同时成为强化行政事业单位内部业务流程控制机制的关键。国家审计对于被审计的行政事业单位内部的评估主要包括：1.业务流程控制风险评估;2.采购评估;3.收支评估;4.预算评估等。通过对行政事业单位内部的核心业务进行风险评估和有效控制，为强化行政事业单位内部业务流程的控制机制提供宝贵性意见。（作者单位：定襄县审计局）