论集团企业现金流量表编制方法及其存在问题

唐林

随着全球经济一体化的快速发展，我国集团企业所涉及到的经济业务也越来越广泛，现金流量表在集团企业财务管理活动中的重要性也越来越明显了，集团企业编制现金流量表的方法也呈现出了多样化的特点，在编制过程中难免会遇到一些问题，这些问题会对集团企业的经营决策产生一定的影响。本文从集团企业编制现金流量表的重要性出发，分析了集团企业编制现金流量表的几个方法，并提出了集团企业编制现金流量表存在的几个问题，目的在提高集团企业编制现金流量表的水平。

一、集团企业编制现金流量表的重要性

（一）为投资决策提供所需的信息来源

通过现金流量表，企业可以准确的计算出货币的资金时间价值，分析出资金的动态效果。企业集团在决定投资一个项目时，可以根据编制的现金流量表，按照设定折现率或基准收益率乘以计算期净现金流量得出净现值，通过流入量现值之和除以流出量现值之和得出获利的指数，这样可以对是否进行投资提供必要的数据支持，有利于企业集团做出合理的投资决策。

（二）为财务报表阅读者提供现金流信息

集团企业财务报表阅读者对财务报表的关心内容不同，但是对现金流量表的关心度是相同的，贷款人比较关心的是企业的偿债能力，投资人关心的是企业股利分配情况和收益的大小，供应商关心的则是是否能够按期收回自己的贷款，虽然这些可以通过利润表或资产负债表得出结论，但是利润表是按照权责发生制原则编制的，与现金变化会存在较大的差异，资产负债表不能提供发生变化的原因。然而现金流量表可以有效的解决这些问题，既可以对计算期现金变化进行客观的反映，更可以详尽的揭示现金变化的具体流程，为财务报表阅读者提供真实、准确的现金流信息。

（三）为筹资决策提供所需的信息来源

财务报表的使用者可以通过现金流量表所提供的现金流出量或流入量的相关资料，及时了解到现金余缺或运用的信息，根据现金流量表中的信息正确的计算出偿债能力和速动资产的够用天数，天数时间越短，代表企业的偿债能力较差，天数越长。代表企业的偿债能力较强。因此可以看出现金流量表的编制可以为筹资决策提供所需要的信息来源，有利于进行科学合理的筹资。

二、集团企业编制现金流量表的方法

（一）工作底稿法

工作底稿法的汇总手段主要是工作底稿，汇总登记为编制现金流量表而做出的调整分录，最后对各项现金流量表进行计算，通过工作底稿法来调整分录进行汇总的主要特点包括以下几个方面：

1.将工作底稿在纵向上划分为三段，并将现金流量表、资产负债表、利润表在列入到这三个项目上，因此每一期利润表上和资产负债表上所发生的变动项目，无论变动是否与现金流量有没有关系，都要进行汇总和登记，这样才不会对工作底稿的内在平衡造成影響。

2.通过工作底稿可以检查编制现金流量表和调整的分录是否正确。例如在现金流量表中存在着以下关系：现金流出量项目的期末数等于该项目的贷方调整数与借方调整数的差额;现金流入量项目的期末数等于该项目的借方调整数与贷方调整数的差额。资产负债表项目中存在着以下关系：借方各项目的期末数等于该借方项目的期初数加上贷方调整数减去贷方调整数;贷方各项目的期末数等于该贷方项目的期初数加上贷方调整数减去借方调整数。

3.编制现金流量表采用工作底稿法的程序主要可以分为以下五步：

第一步：在工作底稿中录入利润表和资产负债表的期初数和期末数。

第二步：分析当期业务，并对编制的分录进行适当的调整。

第三步：将经过调整的分录计入到工作底稿当中去。

第四步：对调整的分录进行认真的核对，检查利润表和资产负债表之间的平衡关系，计算现金流量表项目的相关期末数。

第五步：按照工作底稿中的现金流量表中的各个项目，对正式的现金流量表进行编制。

（二）T型账户法

这种编制现金流量表的方法的主要手段是T型账户，主要的基础是利润表和资产负债表中的相关数据，汇总登记是通过T型账户进行的，并最终计算出不同项目的现金流量，集团企业采用T型账户编制现金流量表的特点主要体现在以下几个方面上：

1.编制现金流量法采用T型账户法的程序

第一步：分别为一切非现金项目设立T型账户，将各个项目中的期初、期末的变动数计入到各个账户中去。

第二步：设置较大的“现金及现金等价物”的T型账户，并划分为以下三个部分：经营活动、投资活动、筹资活动。右边计入现金的流出量，左边计入现金的流入量。

第三步：将利润表项目作为主要基础，综合资产负债表来对每一个非现金项目的增减变动情况进行分析，并编制相关的调整分录。

第四步：在T型账户中录入已经调整后的分录，经过核对之后保证在账户借贷相抵后的余额与期初期末数的变动保持一致性。

第五步：通过“现金及现金等价物”来对现金流量表进行编制。

2.采用T型账户法汇总调整的分录是在各个账户中分散进行的，再过各个账户中虽然也呈现出了平衡的关系，但是并不像工作底稿法比较明显。调整现金流量的方法主要是通过编制分录来进行的，并不是通过收付实现制来重新调整企业经济业务的，因此这种方法对企业日常会计核算有着较强的依赖性，需要集团企业的财务人员具备较高的职业素质水平，更适用于会计人员素质较高、会计核算工作基础较好的集团企业。

三、集团企业编制现金流量表存在的问题

（一）编制现金流量表的过程比较复杂

集团企业通过现金流量表的编制可以准确、客观的对企业获利能力和盈利能力进行评价，因此可以看出现金流量表的有着比较重要性的作用。但是现金流量表的编制过程是十分复杂的，需要耗费财务人员大量的时间和精力，在编制过程中财务人员需要对每月，甚至是全年的业务事项进行调整，财务人员编制工作的业务量较大。

（二）编制现金流量表的周期较长

对于集团企业来说现金流量表可以起到重要性的作用，通过现金流量表可以为信息使用者提供真实可靠的财务信息。然而由于一些集团企业是按照季度来编制现金流量表的，编制周期可以说很长，因此就会出现财务信息反应不及时的问题，只有及时的编制现金流量表，其中财务信息的使用价值才会越高。由于市场经济环境是在瞬息变化当中的，因此集团企业要通过不同方法来尽可能的缩短编制现金流量表的周期，这样才能为财务信息的使用者提供准确、及时的财务信息。

（三）理解现金流量表的难度较高

填列现金流量表主要是对企业资产负债表和相关报表资料进行综合分析后得出的结果，在本质上来看编制现金流量表的过程是企业权责发生制向收付实现制转换的过程，因此在这种情况下编制的现金流量表，会出现与企业会计凭证、账簿发生冲突的情况，不能形成一个有效的衔接，极大了会计报表使用者理解会计信息的难度。因此会计报表的使用者要认真的对现金流量表中的相关数据进行解读，这样才能灵活的应用现金流量表中的相关数据。

通过上述论述来集团企业在编制现金流量表过程中会遇到一些问题，因此集团企业需要采用科学的方法提高编制现金流量表的编制效率和质量，例如集团企业可以通过用友软件中的UFO报表模板来生成现金流量表，现金流量表的附表也可以通过这个模板来完成，采用这种方法编制现金流量表可以有效的解决编制现金流量表过程复杂、周期长、难度高等问题，大大提升了集团企业编制现金流量表的质量和效率。

四、结语

综上所述，集团企业编制现金流量表可以起到重要性的作用，因此集团企业需要从自身实际情况出发，选择合理的方法来编制现金流量表，努力规避编制现金流量表中可能出现的问题，这样才能充分的发挥出现金流量表中的重要性作用，为集团企业做出正确的经营决策提供数据支持。（作者单位：成都蓉源能源发展有限责任公司）