论金融市场的发展对会计理论的影响

李诗雨

会计理论对于会计实践具有指导作用。会计理论是市场经济发展的产物，也必然随着市场经济的发展而发生改变。当前，国內金融市场进入快速发展期，必定对现行会计理论产生多方面的影响。本文将就此问题展开分析、探讨。

伴随着改革开放的进程，我国外汇市场、货币市场、股票市场、黄金市场等金融市场相继发展起来。经过近三十年的发展，目前A股融资规模、IPO数量已高居全球第一，黄金市场年交易量超过5万吨，外汇日均零售交易量超过300亿美元。但国内金融市场始终存在着较大的波动性与不稳定性，金融市场的发展对于现行会计理论必然产生各方面的影响。

一、会计理论

会计理论，是会计学家从会计实践中概括出来的，反映会计事务内在一般规律，指导会计实践的系统性知识体系。

会计理论具有高度的逻辑性、专业性、客观性，运用会计理论，不仅可以描述会计实务，而且可以对会计实务作出正当性判断。

二、金融市场的发展对会计理论造成的各种影响

（一）影响会计目标

会计目标是要求会计工作应当达到的目的。

在过去，国内企业的所有权与经营权是统一的，会计目标的主体与客体在很大程度上存在着一致性，企业会计设定会计目标比较简单明了。随着证券市场的发展，企业的所有权与经营权实现了分离，投资者拥有股份制公司的股权，而股份制公司的经营权则掌握在企业的经理层手中;这就不能不影响会计目标的设定。——会计工作者不仅要向股份制公司的经理层提供会计信息，也要向公司的投资人提供会计信息;不仅要提供公司经营业绩，而且要提供公司的财务状况、负债情况、筹资活动、公司治理;不仅要披露公司过去的会计信息，而且要披露公司未来的现金流。因此，会计目标不仅要与企业目标统一，而且要与投资人目标统一。

（二）影响会计计量

会计计量，是一定计量尺度下，运用一定计量单位和计量属性，确定应予记录的企业经济事项金额的会计处理程序。

在过去，会计计量主要计算企业的现金、实物资产、固定资产等。随着金融市场的发展，企业通过发行股票、债券，形成了庞大的金融资产。金融资产的价格存在着很大的波动性，而且，金融资产的损益结算方式与实物资产不同;不同的金融资产其信用程度、价值可靠性也各不相同。——因此，进行会计计量，必须精细计算企业全部经济事项的原始历史成本、现行成本、金融资产的现行市价、企业资产的可变现净值，企业未来现金流量现值;宜根据金融资产的公允价值进行会计计量。

（三）对会计要素的影响

会计要素是会计对象的具体项目。现行会计准则将企业资产、企业负债、所有者权益、企业收入、企业费用、企业利润列为会计要素。

随着金融市场的发展，企业经济业务日趋活跃，金融工具也在不断创新，因而，会计要素也日趋复杂、多元。从近年来的会计实务来看，表现为财务报表表外内容越来越多，而且这些内容大多难以进行定性、定量的描述;同时，这些信息对于投资者又具有非常重要的意义。——有鉴于此，有学者提出：应当适应金融市场的发展，拓宽会计要素的外延与范围，积极建立动态性、开放性、多维、多元的会计要素体系。不仅要披露企业实际经济利益流入、流出，也要披露企业预期经济利益流入、流出;不仅要披露企业资产的实际价值、企业资本结构等传统会计信息，而且要披露企业运营活动、企业股票预期收益率、企业融资活动、企业并购、企业管理层变动、企业财务危机预警、企业信用等等其他信息。还可考虑将“金融工具”列为专门的会计科目。

（四）对会计信息质量的影响

会计信息质量是会计信息产品符合会计准则的程度，同时也可以把会计信息质量描述为客户对于会计信息产品的满意度。

由于金融市场始终存在着巨大的不确定性，因而会导致会计信息的可靠性与谨慎性、谨慎性与一贯性之间发生矛盾冲突。在金融市场条件下，为保证会计信息质量，应当以会计信息的重要性为前提，提高会计信息的可靠性与相关性，兼顾会计信息的时效性、完整性、可核性、中立性、可比性、一贯性，主动避免会计信息失真、会计信息不对称、会计信息单一化。

三、结语

金融市场的发展，对于会计理论造成了各方面的影响。但从整体上看，金融市场对会计理论的影响利大于弊。会计理论应当适应金融市场的发展，积极进行创新、完善，以提高会计实务的质量，推动会计事业与时俱进。（作者单位：澳大利亚悉尼大学商科）