关于政府会计制度改革的思考

李倩倩

摘  要：2019年1月1日，原有的《行政单位会计制度》等多项制度废止，《政府会计制度》全面实行。在新制度改革初期，本文深入探讨了《政府会计制度》政策所涉及的重大调整部分，同时思考新制度在实践过程中的新问题，以及财务会计人员在实践过程中面临的新挑战。

关键词：政府会计制度;行政事业会计

2019年政府会计制度改革开始实行，此制度一方面促使政府公共管理领域更加法制化、透明化;一方面有利于加强政府预算管理，提高其对运营成本和财务情况的掌控情况。政府会计制度此次重大改革，表明了政府对财务预算管理的决心，同时对于政府的财务状况也有一个更加系统、全面、严格的把控。

一、新制度的重大变化

2019年以前，我国实行的会计制度格局较为混乱，不同的会计领域和不同性质的单位存在不同的会计制度，可以说是多项并存、内容交叉、名目繁多。新制度主要有以下几方面的变化：

（一） 基本框架的调整

新制度用八要素代替现行行政事业会计制度的五要素，并分为政府预算会计要素和政府财务会计要素两类，使用了103个会计科目就将财务会计和预算会计合为一体，形成新的政府会计框架，财务会计账务处理上向企业会计处理方式靠拢，预算会计仅核算政府部门的预算收入、预算支出和预算结余。

（二） 基建会计的合并

在以往的行政事业单位制度中，基础建设项目要单独设账，独立核算。改革中，财政部曾要求基建账目定期转入单位账目，这次，《政府会计制度》彻底吸纳和融合了基建会计，设立“在建工程”一级核算科目，并设立了“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“待核销基建支出”、“基建转出投资”等明细科目，将基础建设项目的核算过程完全纳入单位账目，使得单位会计的核算更加完整。

（三） 记账模式的转变

“双功能、双基础、双报告”是对新制度记账模式的生动的描绘：“双系统”意思是财务会计和预算会计在现金业务上平行记账，各司其职;“双基础”意味着权责发生制、收付实现制两种基础并存;“双报告”意味着财务人员要编制政府综合财务报告和部门决算报告两项重要报告。《政府会计制度》更贴合单位预算管理的实际，会计科目设置更合理，会计报表设计更人性化，能够全方位反映单位运行情况，满足不同信息需要者的信息需求。

（四） 资产涵盖范围的扩展

与现行制度相比，新的政府会计制度中资产的涵盖范围更广，将预期能够产生服务潜力的经济资源纳入资产的核算范围。这意味着文化部门管理的文化文物资产、民政部门管理的保障性住房、交通、城管、水利等部门管理的公共基础设施等经管资产，均将纳入政府资产核算范围。同时要求全面计提折旧，这一政策有利于反映政府部门资产的真实状况，也有利于下一步政府部门运行成本会计核算的建立。

二、财务人员面临的挑战

《政府会计制度》在进一步提高行政事业单位资产负债管理水平、加强政府部门预算管理、规避政府债务风险、带领行政事业单位的财务会计工作走上新的篇章的同时，也对财务人员提出了新的挑战。主要有以下方面：

（一）新政府会计制度需要行政事业单位的财务人员具有更高的财务素养。现行的行政事业单位会计核算相对企业会计处理更简单，不需要很高的技巧，主要原因在于企业会计核算以权责发生制为基础，需要财务人员通过职业判断来确定资产、负债确认條件、收入确认时间等。行政事业单位会计核算以收付实现制为基础，可以直接依据收付款业务发生时间来进行账务处理。新制度推行后，行政事业单位会计不仅要以收付实现制为基础核算预算会计，同时要以权责发生制为基础核算财务会计，财务人员要同时用两种办法核算，对于没有企业从业经验的行政事业单位财务人员来说，这是一项新的挑战。

（二）新政府会计制度的实施带来财务人员工作量剧增。现行行政事业单位会计是“单系统”、“单基础”、“单报告”，而新政府会计制度要求“双系统”、“双基础”、“双报告”，同时以两种口径，在两个系统内记账，并提供两份报告，工作量相当于现行的两倍。

（三）新政府会计制度的实施迫切要求财务软件更新。《政府会计制度》的实施，现行的“单系统”财务软件已经不能满足工作需要，势必要求财务软件进行升级，以适应新的会计制度“双系统”的核算需要。

三、财务人员亟须的准备工作在认清《政府会计制度》的重大变化和对行政事业单位财务人员提出的挑战的基础上，面对即将实施的新制度，财务人员需要做好哪些工作呢？

（一）树立终生学习理念，更新业务知识。行政事业单位财务人员要树立终生学习意识，平日多积累业务知识，认真学习《政府会计准则——基本准则》、《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，用强大的业务知识来指导工作实践。

（二）对现有财务软件进行升级、调整。由于新政府会计制度采用“双系统”，现有的财务软件无法满足核算需要，待实施时再行升级系统将严重影响正常的业务工作，因此年底前应及时对接软件公司，按照新制度的要求，对现有财务软件进行及时升级和调整，做好数据备份，实现数据正确转换，确保新旧账套的有序衔接。

（三）备份以前年度财务软件数据，顺利做好新旧数据衔接。新政府会计制度要求政府会计由财务会计和预算会计两部分组成，2018年年终的数据将结转到两个会计系统。由于不同的财务软件需要不同的数据库支持，首先要备份以前年度财务数据，按新制度的要求设立新账，并根据《政府会计制度》中会计科目的设置规范，结合单位的实际设置会计科目，尤其是单位内各个项目明细科目的设立，既要符合新制度要求，又要合理、清晰明了，更要有利于日后工作方便。其次，年度终了时，做好2018年12月31日的科目余额表，尤其是明细账目的余额，整理好未入账事项，尤其是固定资产的购置、使用情况、未履行完结的经济合同等。第三，编制新账科目的科目余额表，录入财务软件，作为新账2019年1月1日的期初余额，并编制调整后的资产负债表。尤其要注意未入账事项的会计处理，如未入账资产要评估入账，已入账未计提折旧的资产要按照新制度的核算基础补提折旧和摊销等。