合并报表关键节点研究

摘 要：随着企业规模的不断扩大，母公司对子公司的控制程度也在逐渐提升，进行独立会计核算，无法切实满足对子公司各种运营活动的控制。为了切实提升经营利益，合并报表成了企业高度重视的问题，但其具体的编制过程十分繁杂。文章主要对合并报表关键节点进行了简要探讨。

关键词：合并报表；关键节点；措施

一、引言

随着我国市场经济的快速发展，对于一些企业来说，已经慢慢进入到了企业的成熟期。企业为了不断扩大市场占有率，占据发展的有利地位，开始进行兼并、合并等等，进而出现了企业集团。随着企业集团规模的不断增加，复杂的集团化管理就成了首要解决的问题，而合并报表，对企业的实际经营状况进行充分反映，就成了重中之重。为了提升合并报表的规范性，我国相关政府相继颁布了各种关于合并报表的文件，对合并报表环节中所出现的问题进行解决。但是，一些企业在实际披露财务信息的时候，合并财务报表不能充分发挥自身效用，无法对真实情况进行反映，甚至存在通过相关交易隐藏真实数据信息的现象。因此，必须以自身业务特点为基础和前提，明确具体的合并范围，采用科学的编制方法，不断优化编制机制。

二、合并的相关事项

（一）合并注意事项以及合并成立的条件

对于合并来说，主要是指控制权发生了转移，进而使报告主体也出现了变化。合并注意事项主要有以下两个方面。第一，如果是共同控制，那么不属于控制的范畴，这是由于共同控制没有明确的控制方，因此不能称之为合并。第二，如果购买了少数股东权益，也不属于合并的范畴。因为此种途径并没有实现控制。合并成立的条件主要有两条。第一，必须获得控制权，拥有控制权的一方能够对另一方的各种经营活动进行控制，并且能够主导财务政策的制定，还可以从被合并方的各种运营活动中获得一定的利益。第二，被合并方不仅要拥有金融资产，还要具有多种能力，包括加工能力、产出能力、生成新现金流能力、投入能力等等，这些能力可以表明被合并方处于生产经营环节，能够构成业务。

（二）合并的分类

合并主要分为两类。第一种是同一控制下的合并，另一种是非同一控制下的合并。对于前者来说，主要是出现在集团内部。因此，对于集团，其在合并之前和合并之后的净资产总额不会发生变化，不会出现新资产，也不会带来新负债。合并双方在实际计量的过程中，以账面价值为基础和依据。非同一控制下的合并在合并之前和合并之后不会受到相同多方的控制，其所遵循的原则是购买法。在合并时，会买入一些外部的净资产，导致净资产总额增加，在实际计量时，依据公允价值，把实际获取控制权的时间规定为购买日。

三、做好合并报表关键节点的措施

（一）规范合并报表的编制方法

相关工作人员在合并报表的时候，必须把母公司作为合并报表主体，并运用一些科学合理的会计方法对合并报表的相关问题进行严格处理。企业必须大幅度提高对合并报表编制方法的重视程度，不断提升编制方法的规范性。首先，企业的相关管理人员必须明确编制合并报表的基础。不仅要从企业整体角度出发，对编制合并报表的一系列问题进行考量，还应该从子公司投资者的角度出发，考虑他们是否对子公司的实际财务情况有明确的了解，切实了解他们的需要并满足。其次，在合并报表时，如果遇到内部往来的交易事项，相关工作人员必须依据真实客观原则，对问题进行处理。例如，合并报表过程如果涉及应该内部抵消的事项，必须严格实行抵销处理，也应该切实考虑抵消处理所带来的一系列问题。同时，有一些工作人员为了使合并报表表面上看起来好看，可能会虚构一些交易事项。或者是虽然发现了合并报表中存在不合规内部交易，但是选择忽视。必须对这些行为进行严格处置，避免这类现象的发生，这样才能从一定程度上保障合并报表中相关数据信息的准确性。

（二）统一合并流程和原则，保证合并报表信息的真实准确性

企业的相关工作人员在实际编制过程中，必须始终遵循统一合并的原则。投资主体和被投资企业合并编制、合并范围之间存在一定的差异，有可能会造成合并失误的现象发生。坚持统一合并，可以对此问题进行大幅度改善，进而从一定程度上提升合并报表的可靠性，使企业实际的财务情况充分反映出来。相关工作人员在开始合并环节之前，必须对财务底稿进行严格查看，并进行科学整理，进而发现母公司和子公司在实际经营过程中所存在的种种细小问题，依据利益法的相关规定，对财务数据信息进行合理调整，防止出现重复记账的问题，同时也可以加快财务报表的合并编制。其次相关工作人员也应该对母公司和子公司的实际状况进行统计，包括资产情况、负债情况、收入情况等等，对相关数据信息进行准确分析，并加以总结，并把相关信息填入到合并财务报表当中。在实际编制流程，如果编制方法和范围存在较大差异，应该进行统一。如果存在比较大的分歧，可以参照国外一些先进的编制方法，完成统一。相关管理人员在考虑是否合并相关子公司的时候，可以对子公司的财务部门进行一系列考量，了解其具体的操作流程，将控制权标准进行科学合理统一，明确具体的合并时间，进行统一管理。除此之外，还可以运用披露制度。这样可以有效提升合并报表的质量，也可以有效防止造假失真问题的发生，进而提升编制的规范性。

（三）制定和完善统一的合并报表政策

企业在实际合并报表的过程中，如果行业不同，就会存在一定的差异性，受到差异性的影响，会计信息的可靠性就会受到会计政策的约束。企业相关工作人员在合并报表环节主要根据两方面内容。一是企业实际运营情况，二是企业所提供的会计信息是否可靠。相关工作人员在切实保障会计信息真实的基础上，还需要严格考量其可靠性。如果是處理一些特殊的业务，那么就要优先考虑可比性，可以在纳入合并报表的时候，进行单独披露。总之，相关人员在编制会计政策时，必须依据可比性。但是在具体的实践环节，也必须高度重视可靠性。只有编制了科学合理的合并报表政策，才能从很大程度上提高合并报表的准确性，不断对政策进行统一完善，才能够不断完善合并报表。除此之外，企业的内部工作人员在编制相关政策时，也可以从会计视角方面入手，将其当作参考依据。相关管理人员不能只依靠开会这一途径，进行一些口头决策，而是应该采取合理措施落实到实处，不断提升财务管理质量。

（四）明确合并范围

在合并报表时，一项十分重要的工作就是要明确具体的合并范围，这会直接关系到所制定的合并报表反映企业的财务情况是否科学完整。企业的相关工作人员必须严格依据我国相关政府所颁布的法律法规中针对合并范围的相关规定，了解母公司、子公司、被投资企业之间的具体情况，掌握他们实际的财务情况、运营情况等，明确合并报表的实际范围。例如，母公司的相关管理人员必须明确直接控制的子公司，以及直接控制的被投资企业。其次要做的工作就是明确间接控制的被投资企业，并对两者之间的关系进行了解分析。然后以实际情况为基础和前提，分析母公司和被投资企业是否属于控制与被控制的关系。例如，对于母公司来说，是否可以对被投资企业的各种运营活动进行决策，是否可以对重要事项进行控制，是否获有绝大多数的表决权等等，这些都可以用来进行判断。同时，母公司的相关管理人员必须定期对子公司的经营情况进行了解。例如，子公司是否存在经营不合理的问题；下属子公司是被母公司实际控制，还是存在暂时控制的风险等等。如果对子公司的审核结果不理想，那么此子公司不能被划到合并范围中。企业应采取一系列科学合理的措施不断健全合并范围，做好基本工作。

四、结论

为了提高对子公司的财务控制力度，必须进行合并报表。在实际合并的过程中，要及时发现合并存在的不足之处，正视问题，并运用合理的编制方法，明确编制范围。

参考文献：

[1]合并报表系统：企业精细化管理[J]. 首席财务官. 2017（24）

[2] 李洪杰.如何在合并报表中提高会计信息质量[J]. 经贸实践. 2018（06）

[3] 林翼.企业合并报表的会计问题分析[J]. 现代经济信息. 2018（06）

作者简介：刘文珅（1983-），女，汉族，山东莒县人，财务处副处长，中级职称，经济管理学学位，研究方向会计学。