基于作业成本法的全面预算管理分析

陈方圆

【摘 要】 随着管理会计逐渐被接受，全面预算管理也逐步被应用在各企业中，以此来达到企业用最低的成本来获取最大的利润的目标。利用作业成本法进行全面预算，可以根据每一项具体的作业找到资源耗费的根源，使企业决策者在做出重大决策时有据可依。本文以物流公司为例，分析如何利用作业成本法做好全面预算，并分析如何降低企业成本，进而使公司获得最大效益。

【关键词】 成本管理 全面预算 作业成本法

一、基于作业成本法的全面预算管理理论分析

（一）基于作業成本法的全面预算管理理论内涵

基于作业成本法的全面预算管理理论是企业在确认了作业中心和成本动因之后，并运用计算好成本动因率对未来某一期间的作业量和资源需求量做出预算的方法，是以作业为基础的一种管理模式，进一步提高了企业成本的控制和经营效益。它是以每一项作业为基础、以实现企业价值增值为目的的预算管理模式，它是在不断地对各项作业以及每项业务改进的前提上，结合企业战略目标和据此预测计算的作业量以及资源需求量，预估出企业在每一项作业所发生的成本费用，规定每一项作业所消耗的资源量，有了这样的预算的编制，就会有利于企业对资源进行分配、考核和控制，有利于企业进行严格的部门管理和高效经营。

（二）作业成本法的分配原理

作业成本法事实上就是一种把资源投放进去，再把产品生产出来的过程，它存在于企业产品产出之前的整个过程，同一项作业可以涉及到多个部门甚至所有部门，各个部门的所有工作在很大程度上都能够细分为多个作业。

用作业成本法进行全面预算一定会涉及到成本动因，这种方法主要就是利用成本动因把各种间接费用合理分配到成本对象（产品、项目、作业）中去。作业成本法的实质就是“作业消耗资源，产品消耗作业”，成本流动的过程由资源成本转化为作业成本，再从作业成本转化为产品成本。

二、基于作业成本法的全面预算的编制思路

（一）基于作业成本法的全面预算的编制方法

基于作业成本法的全面预算的编制程序的步骤：最开始我们要根据目前的市场需求对产品的预计需求量和销售量进行估算，再按照作业动因，归集作业中心，利用作业动因率来计算出各项作业所需要消耗的作业需求量，然后按照计算出的作业需求量，利用资源动因率来计算出标准成本，综合之前的计算结果得出所需要的资源需求量。最后对实际成本和预算成本进行衡量，完成预算的编制。

（二）企业作业成本核算的步骤

企业进行作业成本核算可以将其分为三个步骤：

1.作业认定，建立作业中心

2.确认资源动因，将资源费用分配到各个作业中心

3.确认作业动因，将作业成本归集到相应成本对象

三、基于作业成本法的全面预算在物流企业的应用

（一）公司简介

A物流有限公司的主要经营范围是汽车道路运输。该公司经营的设备包括各种大型集装箱拖车以及箱式货车，以其在行业内便宜的价格、高品质的服务而发展迅猛。正因企业业务的广泛，所以该物流企业在陆运、海运、空运等方面都有专门的运输工具。运输业务的多领域以及运输设备的多样性也是企业的又一优势所在。针对各种区分度较高的业务，企业内部有专门设置的部门，使得各业务流程严格规范的进行，满足了顾客的不同需求。

（二）确认资源动因，将分配资源费用到各个作业中心

1.确认资源费用：

2.确认资源动因：

3.根据资源动因将作业的各资源进行归集：

4.把资源费用归集到作业成本库人工费的分配，在这里我们的人工费主要指人员工资和福利费。我们根据完成每个作业职工人数和工资标准进行分配，而福利费按工资的14%进行提取，分配如下表4：

水电费的分配，水费按每个作业所耗水的吨位进行计算，每吨水1.5元/吨，而电费按每个作业用电度数来计算，每度电按0.5元/度，具体分配结果如表5：

其它各资源费的分配。维修费的分配，先计算出总维修工时，用维修费除以工时就可得出每工时维修的费用，然后按每个作业具体维修多少工时就可得出各个作业所耗费的资源价值;差旅费可以从会计明细帐上直接提出采购所用费用;材料费按每项作业所用的实际材料件数来计算，燃料费按每项作业所使用的燃料数来计算。不过，在这里我们就要深入到企业内部仔细详尽地了解情况，按每个作业的所耗的资源动因逐步计算，因此得出作业中心的成本汇总表如表6所示：

（三）确认作业中心成本动因，并将作业成本归集到成本对象

1.成本动因率的计算企业通过在财务会计部门收集到作业成本的记录，包括：成本计算单、作业成本帐簿、物流业务表，可得到作业成本库中总的资源消耗及成本动因的数量，用这些来计算各个成本库的成本动因率。

2.项目成本的计算在计算出了成本动因率后，按照项目所记录的成本动因数量，计算出每个项目中各个作业成本库的作业成本，将每个项目的成本加起来得出项目总成本，最后计算出A公司承接某电器公司物流项目的成本，如表8所示：

3.运输作业预算执行差异分析根据A物流公司某年10月份的实际决算数据和预算数据，以货物检验动因数为120张为例，可得预算执行差异分析表，如表10所示（表中，正数表示有利差异，负数表示不利差异）：

如表所示，检验、入库作业实际成本小于预算成本，实现了成本降低;搬运和运输作业实际成本大于预算成本，成本有所上升，分析原因是由搬运人员工资和汽油价格上涨造成的。下一会计期间，企业应重点对搬运作业和运输作业进行成本控制。

（四）对A物流公司降低成本的建议

通过对A物流企业运输部门基于作业成本法的预算编制和执行差异分析，建议A企业采用以下方式降低物流成本：

（1）检验作业是不增值作业，但是企业不能完全将其消除，因为检验作业是货物运输质量的保障，可以防止运输纠纷发生。在成本控制中企业要提高检验作业固定成本的利用率，降低固定成本的耗费差异，增加单次检验数量，减少检验批次。

（2）入库作业要求管理好储存物资，等待发运。成本控制重要的把控点在于使出入库手续简单化、提高仓库的利用率和尽可能的缩短储存时间等。最好能运用运筹学的方法，合理规划仓库的数量和布局，降低运输总成本。

（3）控制搬运作业成本，整个的货物搬运活动是物流企业各个业务流程中至关重要的一个环节，它设计到各个物流领域，搬运作业的成本控制的节点主要在于避免货物的破损、降低破损率、减少装卸时间等。

（4）运输作业的成本控制节点主要在于提高配送的效率。

（5）加深企业员工的成本控制观念。在企业中将作业成本法应用到全面预算中，从而使企业职工在潜移默化中具有成本控制观念。

四、研究结论

基于作业成本法与全面预算综合运用，使第三方物流企业掌握了与物流成本紧密相连的信息。物流企业成本管理的绩效评价和作业优化，使物流企业各项作业的成本降到最低，使企业在同行中更具有竞争力。但在我国，物流企业作业成本管理体系在理论上、方法上及实际应用上尚不成熟，鉴于此，本文在对构建物流作业成本管理体系进行论证的同时，得出以下结论：

1.作业成本法是一种对成本进行计算与管理的方法，它在为企业管理层提供决策依据方面发挥着巨大的作用。对于间接成本相对较高的物流企业，作业成本法的优势更加突出。

2.明确了物流企业的成本核算要素、核算步骤，明确了物流企业作业成本核算步骤以及编制方法，比较系统的阐述了运用作业成本法进行物流企业成本核算的程序，证实了作业成本法不仅在理论上适合物流企业成本核算的要求，在实际操作上也是可行的。

3.作业成本核算是企业进行成本控制的关键。作业成本管理应用作业成本核算所提供的明细、动态信息，对所有与产品或服务相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”、改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”，尽可能做到资源利用最大化，减少决策失误，提高决策科学性，从而提高第三方物流企业在市场当中的竞争力，从而体现第三方物流企业的根本价值。

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