环境管理会计在铜矿企业中的应用探讨

摘 要：随着经济的不断发展，环境问题也随之产生，雾霾，酸雨，沙尘等成为民众热议的话题，面对日益下降的环境质量人们的环保意识不断地加强。作为重污染行业之一的铜矿企业，在生产过程中会释放很多有害物质，如铜精矿里面的砷等污染元素。铜矿企业生产过程复杂，除了冶炼厂废水外，铜矿业废弃地里面尾矿和废弃物的低品位矿石中还含有大量的重金属。降雨之后导致重金属污染扩散，主要通过土壤给人类健康造成威胁。我国是世界上铜冶炼大国之一，但我国铜资源匮乏，废铜进口量大，废铜回收中产生的污染更多，因此，探讨在我国铜矿企业中推广环境管理会计是十分必要和有意义的。

关键词：环境管理会计；环境成本管理；重污染企业

环境管理会计在企业中的应用不仅可以减少企业成本还可以减少污染物排放，对企业的经济效益和环境效益都具有促进作用，为经济与环境的可持续发展做出了贡献。

一、环境管理会计的概述

（1）环境管理会计的定义

关于环境管理会计的定义，不同学者机构存在不同的看法。国际会计师联合会认为环境管理会计是通过研发一系列与环境有关的会计处理方法，从而使环境效益和经济效益两者协调发展，达到有效的管理。Tellus学会认为环境管理会计可以评价企业资源利用的有效性同时提供了环境改进的机会。通过对企业投入——产出进行物料追踪从而核算出企业材料的消耗和环境成本的方法。这样不仅降低了企业的环境成本还起到了保护环境的作用，使经济效益和生态效益协同发展。

无论是上述哪种说法，都可看出环境管理会计是一门新兴的综合性科学，融合了管理会计，环境会计，会计学等知识。

（2）环境管理会计的理论基础

1.经济的外部性理论

在20世纪初马歇尔和庇古从经济学角度出发提出了经济的外部性理论，主要是说在经济主体谋取私人利益的时候，一方会给另一方造成损失这种损失就叫做负外部性。如果铜矿企业排出的污染物超过国家标准，就会对周围的环境和居民造成健康威胁，会受到有关部门的惩罚，这就促使企业在当前环境污染日益严重的情形下，使人们意识到了环境管理会计的重要性。

2.生态经济价值理论

生态经济价值理论，在传统经济价值的基础上，考虑了生态价值的问题，生态经济价值观就是把生态价值与经济价值融合的特殊价值形式。生态经济价值理论说明了生态资源是具有价值的，企业如果能够管理好这些资源必然会给企业带来相应的经济效益。这个理论促进了环境管理会计的出现和发展。

3.可持续发展理论

可持续发展理论是长远性的发展理论，它指出了经济、生态和社会三者要协同可持续发展。它强调了人与自然的和谐发展，不能以破坏自然环境为代价来换取高速的发展，应该在既满足当代人的需求下又不破坏子孙后代的福利。环境管理会计的发展也应该以可持续发展作为指导思想。

二、铜矿企业环境管理会计的应用与问题

（1）环境管理会计在铜矿企业应用现状

1.环境信息披露水平层次不齐

我国采矿业整体环境信息披露处于较高的水平，在2010年我国出台了《上市公司环境信息披露指南 （征求意见稿）》之后，以上市公司为主要信息披露主体，不同公司采用的披露形式不同，有在年度财务报表中提及相关的环境信息，还有单独在企业社会责任报告中进行披露。同时我国还有很多非上市公司的铜矿企业，这些企业自主披露环境信息的程度更低。

2.环保类会计科目不完整

在企业的管理费用中，关于环保类费用计入管理费用的会计科目只有“环保卫生费”、“绿化费”和“排污费”等。铜矿企业生产中环境问题十分复杂，仅仅靠这几个科目来核算与环境相关的费用是远远不够的，所涉及的范围太小。

3.环境信息披露不及时

大多数企业在公司年报或企业社会责任报告中进行披露，财务报表有月度、季度、半年度和年度之分而企业社会责任的披露周期为一年。对于铜矿企业来说许多清洁生产环保设备的购买费用的支出可能在年初就已经发生，但是只有等到一年末结束的時候才进行信息的披露，这就违背了会计及时性的原则。

（2）铜矿企业在应用环境管理会计存在问题的原因

1.环境管理会计相关法律制度不完善

在环境信息披露中，我国主要以《上市公司环境信息披露指南》作为企业进行环境信息披露的依据，就目前的会计制度体系来看，很少有设计环境因素的会计法规，更没有采矿企业专门的关于环境管理会计的法律制度。

2.企业进行环境信息披露的动力不足

在我国上市公司中环境信息披露比较完善，但是许多上市公司进行环境信息披露缺乏主动性，多数是为了避免受到相关部门的惩罚，维护企业形象做出的。企业内部自身缺少关于环境业绩考核的指标，在进行信息披露时，管理层也不会主动提出这些信息。

3.新型环境管理人才的缺少

环境问题本身就是复杂多变的，在工艺流程众多的采矿企业中进行环境管理会计的应用，本身具有多学科的复杂性和创新性。在我国采矿企业中，这种新型人才是很缺乏的。

三、优化环境管理会计在铜矿企业中应用的对策

（1）完善我国环境管理会计相关法律制度

企业需要在法律制度的规范下才能更好地进行环境信息的披露，在政府的管制下，面对社会的压力，企业才会自主地去考虑环境问题从而降低环境问题对经营的影响。政府有关机构应该在现有的《会计法》中增加更多的涉及环境方面的内容列入会计要素，同时对现有的管理费用中与环境有关的科目进行补充。对于环境信息的披露也可以由之前的每年一次进行披露变为月度、季度、半年度和年度的报告，更能体现会计的及时性和环境会计的有用性。

（2）加强铜矿企业的环境审计

我国目前还没有形成统一的环境管理会计的报告格式，因此造成企业进行环境信息披露的动力不足，环境信息披露的形式也比较随意。如果能够像财务报告一样，受到外部审计的监督和鉴定，环境信息披露的质量一定会有所提高。

（3）加强企业环保意识

在企业内部应该普及宣传环保知识，让公司人员具有环保的意识，转变观念。采矿业本身属于重污染行业，对人们的生活环境造成很大的污染，如今环境问题不仅仅是单纯的环境方面的问题，它是直接与企业利益有关的经济问题，只有在观念转变之后，才能在企业更好的推行环境管理会计，同时应当建立环境绩效考核，这样才能使管理层加强环境成本的核算，对外进行环境信息的披露。

（4）培养胜任环境管理会计的人才

环境管理会计是一门新兴的、复杂的学科，企业除了加强环保知识宣传外还要注重对会计人员的环境管理会计的教育培训。一方面企业组织培训帮助会计人员了解这方面的知识，另一方面会计人员应该增强主动性，自主去学习扩展自己的知识面，了解环境会计、环境成本管理、会计学等方面的知识，能够分析和掌握环境绩效与企业绩效之間的关系，来更好应对遇到的问题。

四、环境管理会计在重污染企业中应用的展望

通过上述分析，在作为重污染企业之一的铜矿企业中环境管会计的应用还存在很多问题，同样也是我国重污染企业普遍存在的问题。同时环境管理会计本身存在的问题也影响了在重污染企业中的应用，环境管理会计要衡量企业的经营活动对外部环境的影响，以及对内外部人体健康的影响，但目前我国环境管理会计发展水平还不够，不能准确计算和衡量这种影响同时也没有建立起一套完整的评价体系，目前围绕环境会计的业绩评价只涉及一些简单的方面。因此，除了上述关于环境管理会计法律制度不完善、缺乏相关人才外，企业还应努力创建一套完整的环境管理会计评价体系，这样有了内在体系的保障和外在法律制度的规范，环境管理会计在重污染企业一定会有很好的成效。

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作者简介：吕梦嘉（1993-），女，汉族，甘肃西和，会计硕士，单位：兰州财经大学会计学院会计专业硕士，研究方向：注册会计师方向。