关于个人年度综合所得及年终一次性奖金的税收筹划

赖凤郭 赣州市人民医院

随着国家减税降费政策的不断推进，个人所得税法案也进行了第七次修正，本次个税改革的减税幅度非常大，本文针对个人年度综合所得及年终一次性奖金的税收筹划进行探讨，使大家能够最大化地享受减税优惠政策。

一、新个税改革的主要相关内容

本次个税改革主要相关内容有以下几个方面：（1）免征额由3500元/月提高到5000元/月；（2）工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得统一纳入个人年度综合所得；（3）计算应纳税所得的扣除项增加了六大专项附加扣除（子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或住房租金、赡养老人）；（4）每个月的工资薪金个人所得税计算采用累计预扣法，即截至当前月份的累计应纳税所得额=工资薪金所得累计收入-累计免征额-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计其他扣除项，累计应缴纳个人所得税=累计应纳税所得额＊适用税率-速算扣除数，当月应缴纳个人所得税=累计应缴纳个人所得税-累计已缴纳个人所得税。并且，年终一次性奖金政策继续保留3年，即2021年12月31日前取得的年终奖都能以年终一次性奖金申报。改革后的税率表如下。

表2：年终一次性奖金个人所得税税率表

二、税收筹划基本原则

个人所得税采用超额累进税率，那么要最大化的享受税收优惠政策，就要保证最最后一块钱收入尽可能地享受到低税率，具体实施的基本原则是：（1）个人综合所得的税率与年终一次性奖金的税率相同；（2）遵循第一条原则的前提下，收入尽量放到个人综合所得中。

三、应纳税所得额最优额分配方案

根据税收筹划基本原则，按照上述税率表的划分标准，将应纳税所得额分为7档，对应的税率及个人所得税上限以及应纳税所得额最优分配方案如下。

表3：税收筹划分档

第一步：为保证低税率，将年度应纳税所得总额一分为二，分别放到综合所得和年终一次性奖金中，在表3中找到对应的最高级数的税率；

第二步：由表1、表2可知，同一级应纳税所得中的速算扣除数不同，都是综合所得的速算扣除数大于年终一次性奖金的速算扣除数，所以，在保证税率不会跳级（年终一次性奖金的应纳税所得额可以调到低一级的上限）的前提下，尽量将最高税率那一级的收入放到综合所得。

假设年度应纳税所得总额为10万元，第一步为保证低税率，综合所得和年终一次性奖金各5万元，应缴个人所得税分别为2,480元、4,790元，合计7,270元；第二步在保证税率不会跳级（年终一次性奖金的应纳税所得额可以调到低一级的上限）的前提下，尽量将最高税率那一级的收入放到综合所得，综合所6.4万元，年终一次性奖金3.6万元，应缴个人所得税分别为3,880元、1,080元，合计4,960元，再次减少2,310元。

假设年度应纳税所得总额为30万元，第一步为保证低税率，综合所得和年终一次性奖金各15万元，应缴个人所得税分别为13,080元、28,590元，合计41,670元；第二步在保证税率不会跳级（年终一次性奖金的应纳税所得额可以调到低一级的上限）的前提下，尽量将最高税率那一级的收入放到综合所得，综合所15.6万元，年终一次性奖金14.4万元，应缴个人所得税分别为14,280元、14,190元，合计28,470元，再次减少13,200元。