积分计量模式下供应业务绿色核算的探讨

摘要：积分计量核算法能较好地解决会计核算中资源耗费对环境影响的货币计量问题。依据积分计量核算法，分别就供应业务中发生的固定资产的构建、材料的采购等业务事项进行了计量、核算，展示了积分计量核算方法的核算优势，避开了交易价格的限制，为积分计量法在绿色会计核算中的应用作了有益的探索。

关键词：绿色会计;供应业务;计量模式;积分计量

一、积分计量核算法介绍

积分计量核算法[1]是绿色会计计量的新模式。该方法能较好地解决了企业生产经营过程中因资源耗费对环境影响的货币计量问题。在核算资产变动对环境影响时，采用定积分模式，计算出资产价值变动对环境影响的价值量大小的方法。具体是：以资产价值转移的时间为中心，以资产转移价值量为半径，以一定会计期间为区间，计算资产变动值对周围环境的影响值。用公式表示：

V（x）=

其中，V（x）表示资产变动值对环境的影响值;f（x）表示资产价值变动函数;b表示资产价值变动区间上限;a表示资产价值变动区间下限;π表示圆周率。

资产转移价值是指资产转移过程中，耗用资产的价值量。譬如企业购进或接受捐赠资产时发生的耗用机物料的价值，企业在生产经营过程中耗用的材料、燃料、机器设备、水等的价值量，企业在销售过程中及其他过程耗用的机物料等资产的价值。企业在生产经营活动中，无论其资产是增加或减少，都对周围环境资源发生或大或小的影响，这种影响是全方位的，进而对人们的身心健康、生产生活等周边环境产生影响。

在每一个时间点，资产价值的转移发生资源的消耗及对周边环境的影响是全方位的，呈空间几何体。由于资产价值转移呈曲线状（用函数f（x）表示），采用传统方法无法求解。采用定积分求解恰好弥补了传统算法的不足，对资产价值转移对周边环境影响价值量的大小进行了全面计量（如图1）。

由于克服了传统会计计量模式的局限，避开了交易价格的限制，解决了企业生产经营对环境污染等现象的计量问题，使绿色会计核算成为可能[2]。本文采用积分计量核算法对企业采购业务的绿色核算进行探讨。

二、积分计量核算法下采购业务的绿色核算

供应过程是企业为生产产品做准备的过程。为了生产产品，就要作好多方面的物资准备工作，其中较为重要的是购建固定资产和购买原材料等。

（一）固定资产购建业务的核算

企业购置的固定资产，运输费用不大，不需要安装的部分，在核算固定资产价值时，可视其对周围环境的影响忽略不计。对企业购置的固定资产，运输费用较大，需要安装的部分，在核算固定资产价值时，要计量其对周围环境的影响。

1.计算固定资产构建对周围环境的影响值

依据积分计量的方法步骤，首先确定资产价值变动函数f（x）;其次，确定资产价值变动函数f（x）的区间[a， b];最后求出资产变动值对环境的影响值V（x）。

例如，M企业购进一台需要安装的设备，价值200000元，增值税为34000元，运输途中的运输费、包装费、保险费等共计6000元，安装期为3个月，安装费用为31500。款项均以银行存款支付。

（1）确定资产价值变动函数。企业购买设备的价值为200000元，之后直到达到可使用状态，价值发生变动f（x）=6000 +31500=37500。

（2）确定资产价值变动函数f（x）的区间[0， 3/12]，即[0， 0.25]。

（3）求出资产变动值对环境的影响值：

V（x）====351562500π（设π≈3.14） =1103906250（元）

假定环境自身吸收掉99.999%的部分，企业在构建固定资产过程中形成的对周边环境的负债：

1103906250×（1-99.999%）=11039.06 （元）

2.固定资产构建对环境影响的核算

以M企业购进一台需要安装的设备的资料为例。

（1）设置“应付环保费”科目，专门核算企业为保护环境，消除自身生产经营带来的污染应支付的费用。该账户为负债类账户，贷方登记企业为保护环境，消除生产经营带来的污染应支付的费用等，借方登记企业为保护环境，消除污染已经发生的支付情况，即已偿还环境债务的情况，余额一般在贷方，表示企业为保护环境，消除生产经营带来污染，还应偿还环境债务的结余情况。

（2）采购设备交付安装时：

借：在建工程206000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款240000

（3）核算安装费用时：

借：在建工程42539.06

贷：银行存款31500

应付环保费11039.06

（4）设备安装完毕，达到预定可使用状态时：

借：固定資产248539.06

贷：在建工程248539.06

若企业为保护环境，消除生产经营带来的污染而实际发生支付时：譬如实际发生支付8000元，其核算为：

借：应付环保费8000

贷：银行存款等8000

企业自建的固定资产的绿色核算步骤大致与此相同。

（二）材料采购业务的核算

原材料是产品制造企业生产经营过程必不可少的物质要素[3]。在材料采购过程中，企业要计算各种购进材料的采购成本，并完成货款结算，同时，也要计量核算材料采购对周围环境的影响。

1.计算材料采购对周围环境的影响值

材料采购过程中，材料本身一般对环境的影响可以忽略不计，对环境影响主要发生在运输、加工环节。依据积分计量法，对材料采购对周围环境的影响值进行计算计量。

例如：H企业采购甲材料一批，价值300000元，增值税51000元，途中发生运杂费12000元，运输期间为7天，材料已验收入库，货款以银行存款支付。

企业在材料采购过程中，材料本身一般对环境的影响可以忽略不计，因此价值发生的部分为运杂费部分，f（x）=12000;资产价值变动函数f（x）的区间[0，7/365]，即[0，0.019];则材料采购对环境的影响值为：

V（x）====2736000π （设π≈3.14）= 8591040（元）

假定环境自身吸收掉99.999%的部分，企业在材料采购过程中形成的对周围环境的负债为：

8591040×（1-99.999%）≈85.9（元）

2.材料采购过程中对环境影响的核算

以上述H企业材料采购的相关资料为例。

（1）设置“应付环保费”科目，核算企业在材料采购过程中形成的對周围环境的负债。

（2）发生材料采购费用时：

借：在途物资（或材料采购）——甲材料312085.9

应交税费——应交增值税（进项税额）51000

贷：银行存款363000

应付环保费85.9

（3）材料验收入库时：

借：原材料——甲材料312085.9

贷：在途物资（或材料采购）

312085.9

燃料、低值易耗品、包装物、修理用备件等项目的采购，计量与核算方法方式与原材料大致相同。

三、小结

从积分计量核算法在企业供应阶段业务核算中的应用不难看出，积分计量核算法克服了传统会计计量方法的局限性，考虑了人类已认知及未认知对环境影响的各种因素，避开了交易价格的限制，较好地解决了绿色会计核算中的货币计量问题，与传统计量方法相辅相成，不仅为全面核算企业环境效益、社会效益打下了坚实基础，也为绿色会计核算广泛应用探索出了一条新路径。

参考文献：

[1]夏长会.绿色会计计量新模式：积分计量[J].财会月刊，2010，1 （下）：46-47.

[2]蒂坦伯格.环境与自然资源经济学（第八版） [M].中国人民大学出版社，2011，9.

[3]周龙腾.工业企业会计[M].中国宇航出版社，2010，2.