论会计诚信的缺失与重建

2019-07-14山东师范大学商学院会计系刘芳

中国商论 2019年3期

山东师范大学商学院会计系刘芳

中国建设银行股份有限公司日照分行刘海潇

自20世纪后期开始，备受人们羡慕的会计行业受到了大量的诉讼案件的冲击，回顾过去，不难发现“财务会计造假”“会计舞弊”出现的频率日益增高。在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步“二律悖反”的现象——会计进步与会计信誉危机。会计诚信的缺失，严重损害了国家和社会公众的利益。呼唤诚信的回归，已为整个社会所重视。我们必须采取积极有效的措施，完善企业内外的监督、制度和准则，提高从业人员职业道德水平和专业能力，真正确立中国会计的诚信原则。

1 会计诚信缺失的具体表现

会计诚信缺失表现于外部就是当前经济生活中出现的许多变造伪造原始凭证、弄虚作假、会计舞弊等现象；引起各界的关注，具体表现如下。

1.1 会计人员自身的诚信问题，法治观念和道德观念薄弱

有的会计人员在实际的会计工作当中为了企业的利益、甚至是个人的利益而弄虚作假、篡改数据，违反了会计人员所应当遵守的职业道德和行为准则，产生了虚假的、不真实的会计信息。

1.2 会计电算化带来了一系列会计信息真实性及安全性的问题

会计电算化的数据不同于以往记录在纸质凭证上的数据，对电子数据库进行更改后基本上看不出任何痕迹。而会计电算化大数据这一特点可能会使不法分子及黑客的违法行为有可乘之机。而且一些技术处理极具隐蔽性，一般较难发现，易于逃避外部监督。即使有外部监督，一些技术“高”、会“公关”“有本事”的会计人员也能做好与之“协调”“配合”，使监督流于形式。

1.3 伪造、变造会计事项

现阶段的部分上岗的会计人员并没有受过真正的高等教育，分不清主次，容易被利益驱使，做出违反道德规范的事。此外，还有一些单位所谓的领导人为了自身利益，利用自己的权力，让手下的会计人员造假，此时会计人员为了保住工作可能会对上级唯命是从；编造虚假的经济业务、做假账、多户头的情况便屡见不鲜。甚至，有的会计人员职业道德败坏，主动违法犯罪。

2 会计诚信缺失的原因

2.1 环境因素

(1)我国市场经济体制的法律、制度还不完善。我国市场经济体制的相关法律制度还存在不完善之处且监管不力，监管部门执行力缺失、惩罚力度较轻。关于会计方面的法律法规很多，但是各法规之间协调性不足，没有形成一个完整、系统的体系，而且我国的会计准则和制度一直处于变动和完善中，不能发挥其整体功能，缺乏可操作性。(2)内部控制不严密。从企业内部看，有很多小企业整个企业内法律意识都不强；很多企业甚至根本没有内部控制制度，或者让内部控制制度形同虚设，将内部控制制度印在纸上、挂在墙上遵循。近年来，我国借鉴国外较为成熟的内控制度，一直在不断进行我国企业的内控建设。然而，在实际上很多制度往往流于形式，并没有达到制度设计时的初衷。许多上市公司只是为了满足监管要求而设置相应的治理机构，在实践中并没有予以重视。

2.2 利益驱动

有时，会计从业人员在工资薪酬方面处于劣势，工作不少干，而实际的回报却差强人意，这在某些中小型企业中表现的尤为突出。因此，会计从业人员有可能为了生存进而获得更多经济利益，于是会怀有侥幸心理，发生一系列道德风险、甚至逆向选择的行为，做出一些有悖于会计职业道德的事情，这就导致与实际的会计目标不一致。当会计主体和会计人员的目标二者相悖时，会计主体反映出的会计信息就会缺乏可信度，势必会使得会计信息质量的可靠性和真实性降低。

2.3 单位负责人的影响

会计人员在单位对单位负责人地位上具有从属性，但“饭碗”掌握在单位领导手里，让你造假，你敢拒绝吗？因此这些会计人员只好为保住自己的职位而采取让步行为。有的会计人员就为了保住工作可能会对上级唯命是从，甚至主动为企业的造假行为出谋划策，充当会计造假的主谋。

2.4 会计人员自身的心理因素

(1)侥幸心理。由于相关法律、法规以及惩罚制度还存在不完善之处，监管不到位，监管部门的执行力较差、惩罚力度也较轻，造成很多造假行为有可能不会被发现。甚至有的发生会计舞弊的从业人员掌握了应付检查的方法，认为可以与检查人员周旋或是认为自己后台硬有关系网保护，伴随着这些侥幸心理，让这些会计人员为了私人的一点利益而铤而走险，不惧怕会计法律法规的威严。(2)机遇心理。很多会计造假的从业人员大多是利用职务之便，认为机不可失，时不再来，有权不用，过期作废。因此，他们会抓住一切可利用的机会来进行会计造假以谋取私利。(3)法不责众。有些政府监管部门到企业检查形同虚设，调查不严密、审计不严格、惩罚力度轻之又轻；而更让会计人员迷茫的是就算有的人作假被查出，也很少有哪个单位的责任人或会计人员被处罚或者撤职。既然假账司空见惯，而一些会计人员又认为法难责众，其造假行为也就心安理得了。

3 会计诚信对会计人员的要求

会计诚信对会计人员来说，要求会计人员遵循会计职业道德；具备基本的会计电算化技术；提供优质的会计服务。具体要求包括以下几项。

3.1 会计人员应具备公平意识

如果人们没有追求公平的意识，就不可能有公平的交易，就不可能有权利和责任相对应的契约履行，诚信原则也就不可能得到贯彻实施。

3.2 会计人员应具有自由精神和独立性

会计人员在人与人相互交往中只有保持一定独立性，也可以承担自身责任，才可以获得信任。会计人员有一定的自由、独立性，方可使诚信的会计人员拥有选择诚信的范围、诚信的单位及诚信的上司的自由，让不诚信的人别无他图。(1)会计人员应保持正直客观立场。会计人员首先要做到客观、公正、中立。虽然中立和客观程度有时是无法准确度量的，但作为为人的首要品质——正直，会计人员必须牢记心中，并将其付诸于会计实践中去。(2)会计人员应有一定的职业判断和综合型能力。会计人员不仅要掌握记账和基本的会计处理方法，更要注重培养合格的会计软件的操作者、管理者和维护者，实现道德承诺的能力。例如，银行向企业提供贷款，并不是首先看企业的信誉，而是要考查其偿还能力。(3)会计人员应当廉洁奉公。廉洁奉公是会计人员正确执行国家法律法规、会计法、会计准则等财政经济政策和制度、履行会计职责的基本保证。会计人员必须洁身自爱，保持公正、公立，绝不以权谋私，不追求个人利益；会计人员应该提高自我要求，严禁舞弊甚至贿赂或反贿赂；同时，会计人员应加强日后工作中的学习以及继续教育，造就廉洁奉公的高尚品质。同时，廉洁奉公还要求会计人员要做到秉公执法，以身作则。

4 会计诚信的重建

重建会计诚信刻不容缓，需要采取一系列行之有效的方法。

4.1 加大会计法规的执行力度

首先，从客观来说，会计准则具备可理解性，让人一目了然，意思清晰，我国会计准则虽然基本实现了与国际的趋同，但是很多直译的语句理解存在偏差，可以对有异议的地方详细解读；其次，会计从业人员还必须不断完善和充实自身，定期参加培训，提高职业判断能力，对实践中遇到新的、复杂的挑战能用自己的专业知识和能力在准则允许的范围内作出正确的判断和解释，以更好地执行会计准则。

4.2 完善外部监督机制

在加强监管力度方面，可以借鉴西方发达国家的经验，加大惩罚力度。而相比较而言，我国对于公司造假的处罚金额和年限都比较低，需要提高处罚的力度，使想要造假者有所畏惧，以期在会计行业形成不敢造假、不想造假的局面。在加强政府监管的同时，也应鼓励发展社会监督，调动社会公众的积极性。我国也应当积极引导民间对会计行业进行监管，同时在资本市场中适当发展做空机制，通过经济措施使社会力量有动力进行会计行业的监管。虽然我国现在社会监管力量比较弱小，但相信只要积极为社会监管创造条件，社会公众也会发展成监管的重要力量之一。目前我国出台的《注册会计师法》《公司法》《刑法》等法律法规对会计行业的从业行为进行了规范，起到了一定的约束作用，但是这些现有法律法规也存在着落后于社会发展和不够细化的问题，可操作性不佳。因此，需要进一步地规范和细化审计行业的法律法规，同时加大惩处力度，使法律起到应有的威慑作用。

4.3 建立健全内部控制制度体系

首先，各个企业单位应建立科学的内部牵制制度，使各关系人职责明确，实行不相容职务，既相互分离，又相互制约。在完善内部控制的同时，还要丰富会计内部控制的实施措施，使我国会计内部控制环境得到有效的改善。其次，要健全企业单位的内部控制审计制度，加强对公司各项制度的日常监督检查，建立详细的内部审计标准和内部审计指引，规范内部审计人员的工作行为，保证审计过程中的独立性和客观性，以达到真正有效的监督和纠正会计行为的目的。(1)完善公司治理结构。管理层的治理结构不完善和决策失误也会导致会计舞弊的发生。应科学划分职责权限，公司董事会下设众多机构，形成相互制衡机制。同时完善企业绩效评价体系，大家互为监督，共同进步，从而减少会计舞弊的发生、推动企业的快速发展。(2)增强风险意识，建立会计舞弊预警体系。有效的预警系统要基于企业以前的财务问题，并及时寻找导致会计舞弊的发生原因，促使企业管理者制定有效措施，阻止会计舞弊的发生。良好的预警系统在回避现存的问题的同时，还能通过系统详细地记录其发生缘由、解决措施以便为以后及时提出建议，完善会计舞弊预警系统，减少舞弊及会计造假问题的发生。(3)培养全面优良素质的人才。会计人员要时刻关注国家宏观政策以及市场供需关系的变化，提高财务工作人员的财务风险意识，对所处行业的优、劣势进行提早预测，根据政策因素变化及时调整，可以更好地为企业服务。可以试着把单位会计人员从企事业单位中独立出来，使其有权代表国家对单位的经济活动实施直接监督，单位领导人不得干涉会计人员工作。实行会计人员定期轮岗制，使会计人员相互监督、相互制约，有效防范违法违规行为的发生。(4)发挥股东主动性。充分发挥股东的主动性，并且给予其应有的权力。众多股东尤其是中小股东，应使其能够真正的执行投票权、优先认股权等，参与公司经营管理；树立股东是企业的真正主人的观念，发动众股东去自发地监督企业，并行使其应有的权力。