公立医院执行政府会计制度改革的衔接工作分析

郝红丽

摘要：社会经济的发展以及会计制度的改革，使得传统的会计标准体系已经无法满足当前的企事业单位发展要求，因此我国财政部门也发布了新的政府会计制度，并于2019年元月开始实施。新政府会计制度的实施对公立医院财务人员来说是一种挑战，财务人员必须要转变传统的财务会计核算理念和方式，并做好新旧制度的衔接。本文主要对公立医院政府会计制度改革中具体的工作衔接进行分析。

关键词：公立医院;政府会计制度改革;衔接工作

新一轮政府会计制度的改革中要求必须要结合企业会计制度，与企业的会计科目统一。但是由于政府会计制度本身是独立的，因此在政府会计制度的实行中需要采用双基础、双模式以及双报告的方式。在会计模式中涉及到的要素为5种，会计科目为77个，在财务报告的编制中需要以权责发生制为基础。同时在预算会计中涉及到的要素为3种，会计科目为26个，在年末预算报告的编制中需要基于收付实现制为基础。这也要求财务人员在处理账务中必须要结合两种模式，提升财务核算的难度，对财务人员的能力和素质也提出更高的要求。因此还需要加强对公立医院政府会计制度的研究，并做好新旧制度衔接工作。

一、公立医院新旧政府会计制度的对比

（一）政府会计制度的相同点

第一，会计科目的设置类别一致。从政府会计制度的设置情况来看，两种制度在会计要素的类别设置上基本相同，为资产、净资产、负债、费用以及收入五个部分。其中公立医院的会计制度中，针对这五种要素设置的一级科目为52个，而政府会计制度中由于需要面对不同的事业单位，因此在一级科目的设置上数量更多为103个[1]。

第二，都采用双基础核算方式。医院会计制度以及政府会计制度中都以权责发生制以及收付实现制为基础。其中医院会计制度中权责发生制度需要基于核算，这是因为医院在核算的过程中强调的是成本，而收付实现制则主要用于对会计处理以及政府资金等方面管理的应用，而这方面则是由公立医院的公益性决定。政府会计的权责发生制主要应用于日常的经济活动中，收付实现制则主要用于预算资金的收付会计核算。

（二）政府会计制度的不同点

在会计科目的设置中不同。政府会计制度中在科目的设置中会采用两套平衡的会计科目，是一种双核算的模式。比如在资产财务管理方面增加了政府储备物资、文物文化资产等科目，并增设了研发中需要支出的科目核算内容，这些无形资产成本也被纳入到会计制度内容中，这些内容都是结合当代社会发展以及行政事业单位的实际经济发展趋势等进行设置的。在负债类的管理中将应交税费项目取消，并新增了两个科目，包括应交增值税以及其他应交税费，以此来配合我国“营改增”税制改革的要求，这也表现出我国政府在应缴款项中的发展趋势[2]。为了对行政事业单位的义务进行全面的反应，在其中增加了受托代理以及预计负债等方面的项目，对于应付股利以及利息的科目主要用来对筹资成本的核算。在净资产方面增加了累计盈余，主要是对行政事业单位结余的反应。同时在专用基金中又设置二级科目。而医院在投资方面采用的会计方式主要为成本法，并通过收付实现制对投资收益进行计算。相对来说，医院会计投资的核算比較简单，操作容易但是投资价值的反应不真实、不全面。

二、公立医院政府会计制度改革衔接对策

通过以上的对比可知，医院传统的会计制度与新政府会计制度中存在一定的联系性，同时也存在一定的差异。在相同点中医院只需要按照以往的会计制度实施即可，对于不同的制度必须要做好衔接，保证会计制度的有效落实。

（一）会计报表方面的衔接

我国当前的医院会计制度中，对账务的处理都是根据权责发生制进行核算，因此医院会计制度在政府会计制度下会计报表的衔接更容易。但是医院本身属于独立运营的事业单位，具有大量的经济运行活动，经济业务多而杂，在与政府会计制度报表衔接中也会存在一定的问题，必须要对会计报表进行细化，并进一步提升报表的规范性，使医院的会计报表满足政府会计制度的要求，并符合医院自身的发展需要。

首先，在资产负债表方面。二者在报表的结构上差距不大，只有少部分的科目名称做出改变，因此需要根据财政部门中制度衔接的要求，对医院会计科目进行调整，变动前科目的余额可以直接转入到变动后的科目中，并作为该项目期初余额，其中净资产科目的变化最大[3]。在政府的会计累计盈余科目中，包含财政补贴、事业基金以及科教项目转结等各个科目的和。其次收入费用报表方面，政府会计制度中收入费用报表是最简单和最直观的，但是对收入费用划分的比较细致。而且收入报表本身是一种期间的报表形式，不会涉及到新旧制度的衔接，只要针对政府会计科目做好对应即可。但是医院会计制度中针对医疗收入费用表，是对医疗业务经济收入情况的真实反映，也是医院运营管理的重要材料，因此医院需要以政府会计制度的一级科目为标准，并细化到二级科目。最后，净资产变动表方面。该报表是政府会计改革中新增设的表格，在表格的结构和设置上比较简单，但是在上年年末的余额划分中难度比较大。因此在制度的衔接中，针对净资产变动表医院必须要在每年的期末，根据具体的运行情况做好表格的编制，但是由于2019年是初次执行，因此可以将2018年的年末数据为期初数据进行编制。

（二）预算报表方面的衔接

从医院的财务报表管理情况来看，在政府会计制度改革后，增加了预算会计报表，虽然这对财务人员来说还不熟悉，但是由于报表的结构比较简单，而且是年度报表的形式，因此在政府会计制度实施后，虽然会涉及到期初余额，但是其他的项目只需要针对相应的科目进行填写就可以。因此预算收入支出表不需要衔接。医院在2019年元月政府新会计制度的实施中针对报表的科目进行数据填写就可以，同时对于捐赠、租金以及利息等项目收入需要进行单独列式，针对这个问题，医院在会计制度衔接中需要在其他预算以及支出科目下设子科目，对这些方面进行细化。

在预算会计报表的衔接中主要的问题在于预算结转结余等方面的变动以及财政拨款预算收支方面的调整。严格根据政府会计制度的衔接要求，医院在预算编制结转结余变动表以及预算收支表中，不需要对上年的数据进行填写，但是需要根据上年的科目余额，对原有会计制度中财政补助以及财政补助结余科目的余额进行调整，作为财政拨款结转以及拨款结余的期初余额，作为下一年预算结转结余变动表中其他资金结转的年初金额。而年初金额是新制度衔接后产生的数额，因此不需要进行调整。

（三）提升医院会计信息处理能力

医院会计体系设计比较单一，政府在会计制度的实施中会采用财务和预算会计双重体系方式，因此医院财务软件的设计也是医院财务人员面临的问题。根据政府会计制度改革，医院可以采用互联网+会计的形式，在软件的设计中以制度为基础，结合医院的财务业务进行信息化软件的设计，对医院财务信息软件系统进行改进。同时在政府预算会计中嵌入系统升级，使医院在财务处理中，财务报表制作完成后可以通过软件转化直接生成预算会计报表，并利用现代信息手段加强对两套报表体系的完善，提升医院的会计信息处理能力，做好新旧会计制度的衔接。

三、结语

综上所述，随着经济的发展，传统的会计制度已经不适合当代行政事业单位的发展，因此从2019年元月开始我国政府也开始实行新的会计制度，这对公立医院的财务管理来说是一个严峻的挑战，医院领导必须要加强对财务工作的重视，并做好新会计制度实施的准备工作。加强对医院组织财务人员的培训，提升财务人员对新会计制度的理解能力，明确两种制度间的异同点，做好制度的衔接。

参考文献：

[1]董音茵.公立医院执行政府会计制度改革的衔接工作分析[J].行政事业资产与财务，2018 （18）：57-58.

[2]潘佳佳.政府会计制度改革原理在公立医院会计实务中的应用探析[J].中国卫生经济，2018，37 （10）：83-87.

[3]向炎珍，陈隽.论政府会计制度改革如何在大型综合公立医院落地[J].中国总会计师，2018 （10）：54-56.