政府会计制度的实施对地勘单位的影响

赵爱玲

摘要：一直以来，《地质勘查单位会计制度》都是地质勘查单位财务工作的基本准则。而自财会[2017]25号文件颁布实施后《地质勘查单位会计制度》正式成为历史，这要求地勘单位及其财务人员必需迅速理解、适应并全面执行新的制度体系。笔者从财务会计、预算会计及会计核算三个角度简述了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》实施后地勘单位及其财务工作面临的挑战及财务工作方式转变的必要性。

关键词：新会计制度;地勘单位;制度创新

财会[2017]25号是指《关于印发<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的通知》（财政部）。通知要求自2019年1月1日开始，全国各地各类行政事业单位全面实施新的《政府会计制度》，以此将政府职能、事业单位公益职能等进一步体现出。地勘单位及其财务工作者必须迅速完成工作理念与方式转变，重新理解、认识行政事业单位的性质、特征及财务核算模式等。

一、地勘单位的财务会计

财会[2017]25号下发前，地质勘查单位会计核算的基本依据是《地质勘查单位会计制度》，权责发生制是其核算的前提与基础。《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的创新之处主要表现在引进了“双基础”、“双功能”、“双报告”等制度，和《地质勘查单位会计制度》相比，后者的变化及其影响极为明显。

（一）会计要素变化

《地质勘查单位会计制度》中的会计要素通常由资产、负债、净资产、地勘拨款与支出、成本类、损益类组成;新制度中的双功能是指财务会计和预算会计这两个主体。前者主要涵盖五大要素，即资产、负债、净资产、收入和费用。很明显，《地质勘查单位会计制度》中的地勘拨款与支出、成本类、损益类发生显著变化，而损益类则被直接取缔，地勘拨款与支出、成本类科目也有明显变化。尽管资产、负债两个科目的变化一般，但净资产、收入和费用等科目变化却很明显，而且净资产类会计科目全部大变样，这对地勘单位现行财务工作有较大影响，必须基于《地质勘查单位会计制度》与《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》对比将二者之间的差异找出，进行一一对应，满足地勘单位的现实工作需要。

（二）新旧科目的衔接与过渡

1.累计盈余科目

无偿调出（入）资产条件下导致的净资产变动额、单位盈余扣除盈余分配后的滚存额是累计盈余科目核算的对象。由于净资产类和累计盈余科目之间联系紧密，密切关联其他净资产科目（权益法调整科目除外），所以会计核算过程中必需对此给予高度关注。地勘单位及其财务工作者必需持续学习理解本年盈余分配、本期盈余等全新净资产科目，才能将财务工作做好。

2.专用基金科目

目前，主管部门并未给出地质勘查单位负债类科目（如应付福利费等）新、旧科目衔接对照标准。新制度中的专用基金科目提取与使用完全不同于原核算方法，因此同样属于会计核算必须关注的一個重点。

总体来看，地勘单位及其财务人员首先需要重视的就是新旧制度中的各科目衔接问题，应基于服务本质来理解学习《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，找出最符合地勘单位自身实际的衔接办法。

（三）财务报告变化

资产负债表、节余与收益及分配表、地质项目拨款与支出明细表、其他经费支出明细表是《地质勘查单位会计制度》规定的财务报表，《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》在此方面也有一定的变动，新的财务报告包括资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表四种。因为净资产变动表并没有体现过多的内容，会计分录也不多，其影响并不明显，而专用基金、本年盈余分配、本期盈余必须准确完成年终结转与会计核算，财务报告编制质量才能有实质性的提升，因此后者更应引起地勘单位及其财务工作者的高度重视。

二、地勘单位的预算会计

（一）预算会计创新

《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》预算会计的创新之处主要表现在其引进了“双基础”，即预算会计核算以收付实现制为基础，财务会计核算以权责发生制为基础，且以各自基础平行计账，对预算会计与财务会计的有关经济业务分别进行独立核算。从地勘单位角度来看，本次采用的预算会计实质上具有明显的创新性。预算收入、预算支出和预算结余是预算会计三要素。预算收入是指投资收益、债务收入（借款）、经营收入、财政拨款、其它收入等。

平行记账同样应引起地勘单位及其财务人员的重视。平行记账是指在预算会计账簿、财务会计账簿分别登记已发生会计事项或经济业务。这要求财务工作者必须厘清采用平行计账或财务会计记账的前提条件，即现金收支业务（纳入单位部门预算管理）通常应进行平行记账，其它业务则无需平行记账。财务人员必需领会预算会计三要素下的会计科目（预算支出、收入及结余），且可以将有关会计核算准确完成。会计核算的准确性主要取决于是否厘清预算会计与财务会计的关系，这也是财务报告、决算报告等综合财务报告编制的前提。

（二）预算报告

预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表是《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》中规定的预算报告表，比原制度更简化。经营结余、专用结余、资金结存是其中三个重点会计科目，必须准确完成会计核算。财务会计中专用基金与预算会计中专用结余科目的区别需要引起重视，前者体现的是本年度专用基金使用、经营结余中提取专用基金或非财政拨款结余，后者仅反映职工福利基金（收支结余提取）。

三、会计核算的准确性

（一）确认收入、费用

因为预算会计与财务会计采用的分别是收付实现制与权责发生制，所以收入确认时间点有一定区别，费用进入时间点也会因此而具有某种差异，比如：采用平行计账法时预收账款、预付账款之间往往会存在会计分录差异，第一，预付账款过程中预算会计与财务会计的平行计账分录。财务会计分录为，借：预付账款—;贷：银行存款/财政拨款等。平行计账的预算会计分录也要同时进行，即借：事业/行政支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存等。第二，款项来自付款方条件下预算会计与财务会计的平行计账分录。财务会计分录为，借：银行存款等;贷：预收账款—。平行计账预算会计分录也要同时进行，即借：资金结存—货币资金;贷：经营预算收入/事业预算收入等。

（二）固定资产的获取与折旧

在固定资产获取及折旧计提过程中，《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》进入费用时间点同样显著区别于地勘单位的现行会计制度。财务会计仅在计提折旧过程中进入费用，而固定资产获取过程中不进入费用;预算会计下刚好与财务会计相反。

从固定资产计提折旧时间点变化方面来看，《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》规定当月计提折旧当月增加的固定资产，不计提当月减少的固定资产。原地勘会计制度则是下月计算折旧上月增加的固定资产，当月计提折旧当月减少的固定资产。

同时要关注的还有会计科目、功能变化。比如在财务会计净资产科目的衔接、核算及平行计账关系方面，只有预算会计会逐一反映各种结余（转）资金，财务会计则不会等。

四、结论

由于原来的会计体系无法将政府资产、负债状况清晰准确的体现出来，政府综合财务报告之于财务信息的完整性需求难以得到有效满足，政府成本核算模糊，政府职务履行情况无从体现，所以必需要改革传统的会计制度，只有如此才能完善社会治理体系，增强政府的社会治理能力，逐步实现“小政府、大社会”这一终极目标，将政府的服务属性进一步体现出来。《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》出台的目的也正在于此。地勘单位属于特种行业，在新的会计制度出台后势必会受到各种现实影响，地勘单位及其会计从业人员必需迅速转变思路，基于原有会计制度体系全面学习、理解《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，只有如此才能完成转变，满足新会计制度体系下地勘单位的运行需要，促进国家发展。

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