基于作业成本法的会计师事务所审计成本控制研究

王运莲

摘要：当前，随着企业在经营发展过程中成本支出结构的日趋复杂，以及企业对成本控制要求的不断提高，也要求企业不断寻找更加有效的成本控制方法来提高成本控制效果。作为一种新的成本管理方法，作业成本法近年来开始在国内一些企业被引入和运用，因其在成本计算方面更加偏向精细化和科学化，所以对于成本管理水平的提升有着明显的促进作用。本文主要从会计师事务所的角度探讨作业成本法在审计成本控制方面的运用，以希为相关单位提升成本控制水平提供一些有价值的参考和借鉴。

关键词：作业成本法;会计师事务所;审计成本控制;研究

对于任何企业而言，要能够获得良好的稳健发展能力，必然离不开高效的成本管理工作，如果成本管理工作简单粗放，质量低下，那么将直接影响到企业的经济效益，从长远来看还可能对企业的生存发展带来一定负面影响。对于会计师事务所也是如此，尤其当前随着市场经济的不断发展，会计师事务所所面临的行业内竞争压力不断增大，更要求会计师事务所采取更加科学的方式来做好成本控制，从而为自身经济效益提升和优化管理、开拓市场提供良好的保障。但是如果采用传统的成本法，在成本的信息质量方面已经难以满足会计师事务所快速发展的需要，也无法给会计师事务所决策提供可靠的依据。因此，要能够提升成本控制水平，就需要提高成本信息，而作业成本法的引入和运用，将能够有助于实现这一目标。

一、作业成本法和审计成本控制简述

作业成本法又称为ABC管理法，这种方法的对象是企业当中的某一个具体的事项，而作业成本法的主要目的就是对这个事项进行数量的分析，根据分析的事项当中各种组成部分和其在整体当中的比重来进行排序，分为ABC三类。作业成本法的分类是依据事项在企业管理当中所占据的比重，其中重点的管理事项是A类，次重点是B类，一般的C类。通过作业成本法就能够将企业的精力集中在那些A类的重点问题之上，将有效的人力和财力用在重要的地方，这样就能够达到一种降低成本的目的，能够较大程度的提高企业的经济效益。在作业成本法当中有两个组成部分，分别是企业的作业管理，也就是企业日常的经营活动，另外一个就是企业的成本计算，成本计算就是企业在日常经营活动当中所支出的费用总和。利用作业成本法，往往能够便捷地找到企业在经营和管理的过程中所产生的直接成本，并且将这些直接成本置入到产品核心成本中去，这样能够详细地划分好成本地来源于因素。相对于传统的成本核算方法，作业成本法能够对成本内容有更加准确的定义和核算，从而来提升成本计算的科学性和精细化。

而審计成本控制通常是指在企业经营活动过程中，对完成审计工作而耗费的各种资源比如招待费、办公费、差旅费、人工工资等进行监督和控制的行为，同时也是一个不断发现漏洞和完善机制的过程。

目前，国内虽然已经有较多关于作业成本法的研究，但是基本上都集中在物流和制造行业，而在会计师服务行业则整体研究较少，如果会计师事务所能够运用作业成本法来控制审计成本，那么将可以获得更加可靠的成本信息，并据此提高预算编制的质量、绩效考核的质量、效益分析的水平等等，整体上有明显的促进作用。

二、作业成本法在会计师事务所审计成本控制中的应用

（一）应用模式

就会计师事务所审计成本控制而言，作业成本法在其中的运用主要包含作业分析、作业成本核算、目标成本管理、成本差异分析、绩效考核等组成本部分，其中，作业分析主要是就会计师事务所在开展审计活动过程中的相关作业量进行分析，以及对相应产生的成本支出进行计算，进而对不同的作业环节过程中所形成的成本量进行计算，并且开展相应的绩效评价。运用这种模式，会计师事务所不仅可以使得成本支出和作业量之间的关系更为清晰，同时也能够增强各环节参与主体的成本控制意识，从而提升整体成本控制水平。

（二）应用步骤

1.划分作用也中心

在运用作业成本法对审计成本进行控制的过程中，划分作业中心是首要环节，也是最关键的环节。为此，会计师事务所首先应当要对开展审计工作所需的各个流程进行分析，将比较重要、有一定价值并且会产生相应的成本支出的流程作为作业，再依据相关的标准来将不同的作业经过整合定义为一个作业中心，并且在作业中心中归并其他相关作业。从审计活动的实际情况来看，通常可以分为人员招募、培训作业、审计项目作业、业务支出、差旅住宿、以及可能的中介费用等等，相关作业共同纳入到作业中心中并统一进行管理。

2.作业成本核算

在建成作业中心以后，会计师事务就可以对审计活动各环节中的成本开展核算工作，核算通常包括审计服务成本计算、作业成本动因费率计算、作业成本中心成本计算和资源消耗计算这四个组成部分，对于不同属性的成本应当要建立起专门的成本库来进行核算。其中，在核算资源消耗的过程中，应当要对人工成本、业务成本以及可能的中介费用进行计算;作业成本动因费率计算需要根据作业成本动因量进行计算;作业成本中心成本计算只要将可以纳入到成本库中的相关费用进行归集计算;服务成本计算则需要审计服务的各个成本库所分配的费用进行合算。

3.目标成本控制

在审计活动开展过程中，人工支出、业务支出和差旅支出往往是作业成本计算的重要内容，而引入作业成本法，就是要将为了完成作业目标而产生的支出进行进一步细化，从而提高管理效果。为此，会计师事务所相关管理人员在运用作业成本法的过程中，可以将成本控制的目标和实际成本支出进行核算和比较，并在分析研究的基础上发现审计活动过程中的支出异常行为，并思考相关改进方法。

4.业绩评价反馈

运用作业成本法，是为了要提高会计师事务所审计活动成本控制的水平，能够更好地实现成本控制的目标，因此，会计师事务所应当要将预估的控制目标和实际的控制结果进行比照，并且在比照的过程中通过分析，来了解审计活动进行过程中各参与主体的实际作业情况，比如工作积极性、工作能力、成本控制意识、成本控制制度执行情况等，从而有针对性地进行相关流程和机制的改进。在每一次作业成本法结算完成以后，会计师事务所应当要针对这些重点形成相应的业绩评价报告，为下一次更好开展审计成本控制提供依据。

三、运用作业成本法进行审计成本控制的注意事项

在会计师事务所引入和运用作业成本法进行审计成本控制的过程中应当要注意，必须是要围绕事务所本身的实际情况来决定是否引入，以及如何运用。

首先，由于在运用作业成本法的过程中会涉及到较多的数据信息，要能够有效处理这些信息，就需要有相关的数据处理人员来完成，如果会计师事务所本身人力资源就比较紧缺，且在人工支出方面的预算比较有限，那么则不适合运用作业成本法。

其次，在运用作业成本法对审计成本开展控制的过程中，必须要有相应的专业知识，因此，会计师事务所要么可以引进相关人才，要么可以对现有人员进行培训以帮助其建立对作业成本法的认识和运用能力，来保证顺利实施。

三是现代化的作业成本法运用，往往需要一定的成本管理系统作为支撑，因此，会计师事务所应当要对现有会计信息处理系统进行改造和升级，使其能够为作业成本法运用提供有效的支撑。

综上所述，在会计师事务所日常经营发展过程中，往往需要来自各环节、各部门的协作才能完成相关工作目标，在此过程中，也需要对不同环节展开有效的成本控制，才能够提升会计事务所整体运营成本的管理水平，而利用作业成本法能够将各方面运行的成本进行更加细化有效的控制，对于会计师事务所更好地做好成本控制工作有着良好的促进作用。本文对作业成本法视角下会计师事务所审计成本控制提出了若干思考，但是囿于笔者自身专业知识有限，在论述过程中可能存在一定不足，后期将通过不断学习，逐步丰富相关方面知识。

参考文献：

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