新形势下我国税源建设的困境与对策研究

何盛欣

摘 要：国内外有关税源建设的文献，分析新形势下我国税源呈现出的特点和税源建设面临的困境。为解决这些问题，提出加快财税体制改革，壮大地方税源;优化零散税源征收管理，实行税源监控专业化;发挥税收社会管理优势，实现税收宣传日常化的对策建议，以期能为新形势下我国的税源建设提供有益借鉴。

关键词：新形势;税源;税源建设

中图分类号：F23     文献标识码：A      doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.17.036

1 引言

当前，中国经济增速放缓，经济结构处于较大变革之中，必然对税收收入产生较大影响，税收工作难度将进一步加大。因此，政府部门必须要加强税源建设，加强地区税源质量，着力培育新的税收增长点，进一步巩固税收基础、保持税收稳定增长、增强地方财力。

针对税源建设，大部分发达国家都以法律的形式将税源管理的主要内容固定下来，并且特别重视合理制定税收优惠政策，培育税源。国内学者围绕税源建设这一主题也展开了广泛的研究，张培青（2009）分析济南市财源建设现状以及存在的主要问题，提出进一步培植壮大财源的基本思路是完善投入机制、奖励机制和服务创新机制。马念谊，陈珊（2016）针对当前钦州市的税收结构，指出存在的主要问题有税源结构单一、消费税占比过高、存在税收风险。对此提出了充分运用政策与措施，培育壮大产业税源的对策。总的来说，我国学者对税源建设的研究能结合各地的实际情况具体分析问题并提出对策，但大多只从某一地方进行研究，未从整个国家的角度全面地考虑税源建设的困境。当前我国处在新形势下，税源建设更面临了一些新的问题，值得我们进一步研究。

2 新形势下我国税源呈现的特点

2.1 税收增速放缓，但局面有所扭转

经济增长决定税收增长，新形势下我国经济从高速增长转为中高速增长。如图1所示，2012年至2016年我国GDP增幅从7.8%逐步放缓至6.7%。这种中高速增长的经济使我国的税收增速由2012年的113%滑落至2016年的4.8%，下降了6.5个百分点，比同期GDP增幅降得更多。经济增速减缓造成税收增速放缓，税收收入压力增大。税源作为税收的经济来源，税收收入压力的增加导致税源增长面临新的挑战，税源增长缺乏动力。不过这一局面在2017年有所好转，根据国家统计局发布的数据显示，2017年我国GDP增速为6.9%，这是中国经济增速自2011年来首次扭转下行趋势，实现企稳回升。全国税务系统组织税收收入增长8.7%，比2016年提高3.9个百分点，扭转了近年来税收增长持续放缓的状况。2018年国民经济运行保持在合理区间，总体平稳，税收增长8.3%，略高于经济增长的6.6%，税收增长和GDP增长相协调。

2.2 产业结构优化，税源结构发生调整

以往我國粗放式的经济增长造成产业结构失衡，加之税源监管不力，导致税收无法如实征收。但如今，伴随着我国经济结构调整不断深化，我国产业结构趋于合理。2017年的统计数据反映出，中国第三产业占GDP比重已上升为51.6%，比第二产业高出11.1个百分点（见图2），成为带动经济增长的主要力量。在此背景之下，税源结构也有一定的调整。这表现在第三产业税收占比保持领先，2017年第三产业税收收入占总税收收入的比重是56.1%，高出第二产业12.3个百分点（见图2），占比处于领先地位。第三产业的兴盛发展已超过第二产业，未来第三产业税收将保持高于第二产业的态势。

2.3 新动能发力，科技创新推动税源增长

当前，我国的经济增长动力正向创新驱动转变，新兴产业及高端制造业因其科技创新能力强，产品附加值高，为税收增长增添了动力。由图3可以看出，在2015年纳税500强企业中，信息系统集成服务、其他通用设备制造业和通信系统设备制造等领域实现主营收入增长为21.3%、26.3%和30.1%，纳税分别同比大增53.2%、62.5%和58.3%。这正如税务总局收入规划核算司副司长郑小英所说的“税收增幅快于主营收入增幅，反映出高技术高附加值产业发展对于税收稳定增长的有力推动作用。”并且，国家实施税收优惠政策来鼓励企业科技研发，使企业得以加大创新投入力度。以恒丰银行为例，为大力发展中间业务，摆脱对存贷利差的依赖，其加大IT的研发投入，构建创新业务“金融云”平台。在此期间国家出台研发费用加计扣除的税收优惠政策，2015年度企业仅这一部分就可以享受400多万元的税收优惠。恒丰银行也因此凭借“金融云”异军突起，快速跻身纳税500强企业。随着“互联网+”对实体经济实现跨越式的迈进，科技创新必然成为企业快速发展的动力源泉，与之相关的新兴税源也将崛起。

2.4 居民收入增长，所得税占比呈增长趋势

在新形势下，收入分配结构中的居民收入比重不断上升。国家统计局发布的数据显示，2018年我国居民人均可支配收入实际增长6.5%，比人均GDP增速快0.4个百分点。在居民收入持续稳定增长的基础上，所得税的贡献将会在未来不断增大。根据财政部的数据显示，近年来，所得税数额不断增加，2018年个人所得税同比增长15.9%，超过国内增值税9.1%和国内消费税4%的增幅，表明所得税在组织税收收入方面发挥着越来越重要的作用。在税源变化上来看，所得税占比呈现增长趋势，由2014年的26.87%增长至2018年的31.45%（见图4），使得税制结构更加合理。

2.5 区域协调发展，税源分布差距逐步缩小

新形势下，我国的区域发展态势发生新变化。如图5所示，2018年上半年，东部、中部、西部、东北地区生产总值同比增长分别为6.7%、7.9%、7.2%和45%。总体呈现出东部发展平稳，中部稳中有进，欠发达的西部发展迅速，东北逐步回升的地区经济变化格局。与之相对应的税收数据显示，2018年上半年，东部、中部、西部和东北地区税收收入增长分别为133%、19.5%、19.7%和10.9%。四大地区的税收收入增速相较于2017年都有所提高，尤其是在“西部大开发”战略下，中、西部地区的发展势头强劲，进一步缩小了地区间的差距。

3 新形势下我国税源建设面临的困境

3.1 “营改增”导致地方税源流失

“营改增”后，以营业税为主体税种的税源遭到冲击。在以前，绝大多数地方的营业税占地方税收总收入的比重均超过40%，一些地方甚至达到60%以上。“营改增”全面实施后，曾经作为地方税源主体和支柱的营业税改为增值税征收，此类营业税的税源就会直接减少，地税税源受到萎缩，而新的税源还有待培植，地方税收因此下滑。现行的地方主体税种缺失，地方税源将面临存量不保、增量不足的困境，导致地方财力缺口增大。

3.2 零散稅源管理信息难以掌控

在经济新形势下，以互联网行业为首的虚拟经济迅速兴起，带来交易主体多元化以及交易方式多样化的变革，造成税源信息的庞大、复杂和零散，导致税源稳定发展的基础受到影响。与以往相比，零散税源的数量将会大大增多，给新形势下的税源建设提出新的要求。

有些零散税源纳税人因其交易的虚拟性不按照规定办理税务登记，不及时变更纳税事项。而且互联网交易由于电子化操作在一定程度上会掩盖纳税人真实交易的具体信息，税务机关与纳税人间的信息不对称，导致其不能开展有效的税收征管。根据中央财经大学发布的电商税收研究报告显示，C2C电商不缴税或少缴税的情况比较普遍。2015年C2C电商比实体店少缴的增值税、个人所得税数额在436.6亿至614.33亿元之间;2016年则达到531.53亿元至747.92亿元之间，少缴的税收额呈现逐年增长趋势，这较为真实地反映出电商纳税问题的现状。

3.3 国家新政策出台增大税收监管难度

目前国家放宽了个体工商户的经营范围，无论是在商业用房还是个人住宅只要有合法证明都可进行登记。这在方便市场主体准入的同时，也加大了税务机关税收监管的难度。与此同时，近些年国家还采取了出台小微企业税收优惠政策、扩大免征范围等一系列措施，使得零散税源纳税人数量不断增加。而且，一些纳税人思想上产生错误理解，觉得享受了优惠政策就可以少缴甚至是不缴税，从而逃避税收征管，给税务部门的工作带来难题。

4 新形势下我国税源建设的对策

4.1 加快财税体制改革，壮大地方税源

在“营改增”完成后，应以房地产税、消费税、环境保护税等充实地方财力，使地方政府具有比较稳定的税源。近年来，我国房地产市场发展迅速，房地产形成了一定的规模，税源充足。作为一种不动产，存续期较长，税源稳定，适宜为地方政府提供支柱税种。因此，应将房产税作为地方主体税种，稳步推进房地产税立法。并且，逐步完善消费税改革，加快“费改税”步伐并开征环境保护税等，实现新形势下的税制改革与构建。这有助于扩大地方税税基，补充“营改增”后流失的税源缺口，增强地方财力建设。

在新形势下做好税源建设不仅要确保“增收”，更要力求“减负”，落实税收优惠政策就是为企业“减负”的重要方式，也是衡量税收收入质量的重要指标，更是激发市场活力、获得稳固长久税源的重要举措。首先要落实好企业应享受的优惠政策。税务部门应重点加强对科技创新、小微企业等方面的政策优惠支持力度，更好地推动新兴产业的发展。同时，加大对社会科研机构的税收扶持力度，更有效地促进新动能成长、新税源培育。其次要清理规范各类税收优惠政策。按照要求清理规范繁多混乱的税收优惠政策，构建统一公正透明的大税收环境，使企业发展更具活力，实现新形势下税收收入的稳定增长。

4.2 优化零散税源征收管理，实行税源监控专业化

做好税源的调查摸底，通过核查零散税源分布情况，及时对漏征漏管户进行登记，一并纳入统一管理。深入开展纳税评估，及时对纳税人纳税申报的真实性和准确性做出定性和定量的判断，准确掌握零散税源情况。针对零散税源分布广、种类多、层次深、隐蔽性强的特点，建立分类分层次的税源监控制度，并设立相应的税源监控机构，实现零散税源的专业化、精细化管理体系。运用信息化手段进行综合分析和税源的动态监控，实时掌握税源变化趋势，力争达到应收尽收。

4.3 发挥税收社会管理优势，实现税收宣传日常化

在零散税源纳税人宣传上，税务人员应主动收集整理纳税人对办税业务的需要，有目的性地开展税法宣传讲解，及时在办税服务厅及委托代征点的公告栏上公布最新税收政策。在目前国家对小微企业给予税收优惠减免的政策环境下，税务部门管理的重心应由过去的“要收入”转为提高纳税人的纳税遵从度。税务机关要依照纳税人的特点有针对性地举办纳税宣传和培训辅导，避免纳税人因误解税收优惠政策而导致的征纳矛盾。

参考文献

[1]张培青.济南市加强财源建设的路径选择[J].山东财政学院学报（双月刊），2009，（2）.

[2]马念谊，陈珊.钦州税收结构分析与地方税源建设思考[J].经济研究参考，2016，（59）.

[3]马秀颖，姜怡菲.税源发展新常态的现状、问题及对策[J].产业与科技论坛， 2017，（5）.

[4]刘焕军.对零散税源实施委托代征的探索与建议[J].辽宁经济，2015，（10）.

[5]吴秋余，李丽辉.电商，到底该如何缴税？（热点聚焦）[N].人民日报，2017-04-24（18）.