企业所得税汇算清缴中会计与税收差异研究

吴妍

摘 要：汇算清缴作为企业依法纳税的重要依据，若想保障企业纳税有据可依，必须要加大对企业所得税汇算清缴工作的关注。本文以现阶段企业发展情况为基础，结合近年来国家提出的税法要求，分析企业所得税汇算清缴中会计与税收的差异，以此为保障实践工作效率和质量奠定基础。

关键词：企业所得税;汇算清缴;会计;税收;差异

企业作为国民经济发展的重要内容，在国家优惠政策的引导下获取更多发展机遇和经济效益的同时，也要履行自己的义务。依法纳税就是企业必须要承担的法律责任，这也是他们日常工作的重要组成部分。特别是在“营改增”等多种税法得到革新推广，此时企业虽然减少了纳税负担，但依旧面临着严峻的纳税环境，一旦出现不必要的问题，必将会为企业的整体经济发展带来严重的负面影响。而企业所得税汇算清缴作为企业在政策引导下，符合现代化企业纳税的新方法，要求纳税人在规定时间内对企业所得税实施汇总核算和评估，而后再按照规定程序上报申请。但在新时代背景下，这项工作并不是没有影响因素，再受其与企业会计密切相关的影响，需要企业在进行所得税汇算清缴时，必须要加大对会计与税收差异的分析。下面对企业所得税汇算清缴中会计与税收差异进行研究。

一、企業所得税汇算清缴的概述

从本质上讲，汇算清缴是指，纳税人在纳税年度终止后的规定时间内，结合税收法律规定、企业所得税要求等内容，自主计算全年应纳税所得额与应纳所得税额，而后结合月度与进度的缴纳数额，判断全年应补或应退税额，并认真填写企业所得税申报表，及时向主管税务机关办理年度企业所得税申报，且向税务机关提供相关信息资料，最终做好全年企业所得税税款结清工作的一种行为。企业所得税的征收对象主要包含三点：其一，企业生产经营所得;其二，其他所得;其三，清算所得。由于企业所得税汇算清缴工作是一项非常复杂的内容，在实践发展中展现出了经济价值，但在现代化企业会计计算中，却与税法处理工作存在区别，此时就需要财务人员对其进行全面管控，只有这样才能有效提升计算工作的质量和效率。

二、企业所得税汇算清缴的特点

1.工作复杂且量多

了解当前企业运行情况可知，因为与企业所得税有关的政策规定较大，才会产生工作量多且复杂的现象，所以企业要想预防税务风险，必须要消耗大量时间来研读有关法律规定，以此确保实践工作具备全面性和现实性，但也增加了财务人员的工作压力。

2.技术难度大

受工作量大的影响，企业必须要在规定时间内处理好与所得税有关的所有信息资料，而企业所得税的报表、财务报表涉及内容非常多，此时要想必须严谨按照国家税务总局提出的标准形式进行处理，势必会增加整体工作的难度。同时，因为这项工作还包含税前抵扣等内容，专业性强，且操作难度大，所以必须要聘请专业财务人员进行工作。

三、企业所得税汇算清缴中会计与税收差异分析

1.税法真实性原则和会计谨慎性原则

企业所得税在计算时，要以应纳税所得额为基数，此时应纳税所得额是指一个纳税年度内收入总额扣除为取得收入发生的成本费用损耗和税金后的余额，由于必须要保障其中扣除的各个成本支出都是真实存在的，如果没有具备真实性，通常是无法在企业所得税前扣除的。但结合财务会计制度提出的要求，明确会计核算的谨慎性原则，企业要在年度中计提多种准备金。例如，投资减值准备金、按照收款时间长短及难度等计提的坏账准备金等，在计提过程中，增加相关成本费用，在会计中抵减利润额，这些都不是真实的，最终难以在税前扣除。又如，华为公司在处理离职补偿事宜的税务时，并不满足企业所得税扣除的真实性原则，此时就要结合《中国人名共和国企业所得税法》相关规定和《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）提出的要求进行科学处理。企业整合自身财务制度为职工获取离职补偿费用，而在进行该年度企业所得税汇算清缴工作时，要调节“预提费用”科目的发生额，等到职工从企业离职，并且获取所需离职补偿费用后，企业才能在税前扣除。此时补偿费用就是真实存在的，就可以在税前扣除。

2.税法合法性和会计真实发生

了解企业所得税汇算清缴工作可知，遵守合法性原则至关重要，整合现阶段企业发展情况可知，这种原则主要分为以下几点内容：其一，企业税前扣除内容的合法性，具体是指各项支出情况必须要满足税法及有关法律规定的要求。例如，企业所得税法要求，被没收财务、罚金等损失不能扣除，但现阶段依旧有很多企业被查出要补交税款、罚款等现象，这是因为虽然企业支付的罚款、滞纳金等都是真实存在的，但这部分支出却违反了税法要求，不应该交给企业承担。由此，从2016年开始，应纳税所得额中增加了纳税调增的处理项目;其二，支出凭证的合法性，具体是指企业对外发生的各项支出，都是接受方，因此在支付款项的过程中，必须要从供应方获取合法凭证，如发票、财政性票据等。若是税务机关对签收单据存在疑虑，可以向各单位进行明确。企业内部出现的支出，要按照固定资产折旧计算表、工资单等形式进行列支。观察企业所得税审计是否科学，必须要结合记账凭证中包含的原始单据的科学性进行分析;其三，企业提供有效凭证的时间要求。企业在本年度支出的成本，若是受各种因素的影响，难以及时获取有效凭证，企业在预缴季度所得税的过程中，必须要按照账面发生金额进行计算，而在汇算清缴的过程中，必须要提供成本支出的有效凭证。现阶段，经常存在企业没有及时获取合规票据的现象，这就要求企业在清缴时，进行纳税调增处理。需要注意的是，这种方式虽然在会计上得到了确认，但税法不支持，最终出现工作差异。由于这种差异是暂时的，在未来获取合法票据后，可以直接追溯调节到实际发生年度，继续进行抵减应缴纳税额。

3.税法相关性原则和会计账面名义核算

了解企业所得税法可知，企业现实发展与收入和支出有关的内容，都要在计算应缴纳税所得额的过程中进行扣除。由此，企业所得税汇算清缴的过程中，要从收入总额中扣除不同支出，且严格按照相关性原则进行操作。具体相关性主要分为以下几点：其一，企业实际发生的可以为企业获取现有或预期经济利益流入，最常见的就是广告宣传，其不仅能增加企业在市场中的知名度，且可以增加产品销售数额。但其在税法要求中，可以按照本年度产品销售额的一定比例进行税前扣除，相反在会计核算中存在较大差异，如广告费在会计上的当期全额费用列为二百万元，税法规定只能列支一百二十万元，其余八十万元要作为纳税调增进行处理;要分析支出发生的渊源现阶段很多个人在商场也会索要正式发票，这些发票的抬头都是企业名称，而后让企业以费用报销的形式入账，若是这些购买商品的主体是个人，只是当事人为了获取福利，或者抵减工资性收入为目标，让企业承担。但这种财务核算费用支出，与企业实际经营获取的科学费用并不相关。

4.税法支出合理性和会计账面名义核算

合理支出是指，满足生产经营活动常规，要计入到当期损益或有关资产成本的支出当中。而合理性原则要求企业可以扣除的各个支出都是必须且正常的，计算和分配方法要满足生产经营常规和会计惯例。

四、结束语

综上所述，因为在企业所得税汇算清缴过程中，涉及到的会计计算和税法规定的处理工作存在较大差异，所以在实践工作中要求财务人员对两者进行对比分析，并在整合实践工作要求的基础上，实施科学管控，这样不仅能保障会计结算的科学性和有效性，还可以提升实践工作效率和质量。

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