基于财务共享服务模式的大数据审计探究

吴楠楠

摘 要： 随着信息技术及计算机技术的迅速发展，大数据应运而生，并不断地影响着企业的财务管理模式，并对审计工作模式也产生了深远的影响。通过对大数据内涵的剖析，分析了财务共享服务模式下，大数据对审计的影响，并尝试构建大数据审计的实施框架，具体阐述大数据审计在各个阶段的工作。

关键词： 大数据;财务共享服务模式;大数据审计

中图分类号： F23      文献标识码： A      doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.12.054

1 引言

伴随着移动通信、云计算、传感器、可穿戴技术、物联网等现代信息技术的快速发展，人类社会进入数据体量爆炸、数据传输便捷、数据种类多样、数据价值巨大的大数据时代。在该时代，以云计算以及数据挖掘技术为代表的信息技术成为了大数据审计的主要审计方法。审计人员利用大数据的相关技术获取被审计单位的相关数据，并进行收集整理、分析处理到财务报告的对外输出，综合评价被审计单位的财务信息。伴随着大数据的4V特征，大数据审计也将与传统审计与众不同。

大数据时代提供了新的审计技术，同时也改变了企业的财务管理模式，目前最为先进的便是基于云计算、数据挖掘以及移动互联技术的财务共享服务模式。在该模式下，企业集团通过信息技术将总公司、子公司、分公司的财务业务流程进行重构，以业务为中心，重塑管理流程，统一纳入到企业集团的云平台系统。既可以加强集中管理、又可以使各职能部门以及子分公司及时获取各种信息，提高企业集团的信息使用效率与效果。

大数据与审计的结合，将极大提高审计的便利程度。基于财务共享服务模式下的大数据审计目前主要指以平台系统所涵盖的一切业务为审计对象，通过大数据审计手段对其中的相关数据进行审计，形成审计疑点，并在审计过程中获取审计证据，从而得出审计结论，出具审计报告。此前，大数据审计主要集中于以下方面的研究：一是审计环境、审计证据、审计对象对审计的影响;二是大数据时代数据的获取、分析等方面对审计的影响;三是从数据结构以及数据处理方式阐述了大数据对审计的影响。这些研究虽然集中于大数据审计，但依然是基于传统的财务管理模式，并未立于财务共享服务模式。

财务共享服务模式起步于20世纪80年代，但随后便引起了国内外的广泛关注与发展。针对大数据审计而言，财务共享服务系统平台的构建至关重要，只有基于此大数据审计才能真正的发挥它的优势。接下来本文将主要介绍财务共享服务模式对审计的影响、大数据审计的优势、财务共享服务模式下各类数据的预处理，以及财务共享服务模式下大数据审计的主要业务流程。

2 财务共享服务模式对审计的影响

大数据、云计算技术的不断推广，财务共享服务模式应运而生，带给了审计很大的影响，促使现代审计方法、技术体系等越来越完善，进而促进社会各行各业的核心竞争力的提高。财务共享服务模式对审计的影响主要体现在审计方式的发展、总体审计模式的变更、审计成果的应用、审计证据与审计数据的获取和使用、大数据下的审计人员等。现主要介绍以下三个方面的影响。

2.1 对于审计方式的发展的影响

传统审计仅对部分审计数据和信息进行审计，进而影响被审计单位的生产经营系统和管理系统的合法性和正确性，但这样大大降低了各种日常经营活动评价的合法性和真实性。财务共享服务模式下可以促進信息与云计算技术、大数据更好的融合，提高业务数据、风险控制的时效性。

2.2 对于总体审计模式的影响

目前，多数情况下采用的是风险导向审计，通过抽样审计的方式提高整体审计工作水平，此种方式无法全面体现大量业务活动，易出现舞弊现象，增加审计风险。而财务共享服务模式能够科学的运用大数据、云计算等计算机技术，实现跨行业、跨领域、跨企业的全面分析，以此实现总体审计模式进行搜集和分析，透过总体视角发现存在的各种问题。

2.3 审计证据及审计数据的获取和使用的影响

审计意见的发表主要基于审计人员获取的充分适当的审计证据，从而提高审计报告的科学性和可信赖度。财务共享服务模式可以利用相关性原理，进行审计证据的搜集和发现，既能够增加审计证据的来源于数量，又可以提高数据分析的科学性，进而促进审计方式、审计模式的创新发展。

3 财务共享服务模式下大数据审计框架的构建

3.1 大数据审计的流程结构

通过大数据的预处理，逐渐形成了审计疑点，审计证据的收集促使审计目标的实现。财务共享服务模式下的大数据审计主要经过以下六个步骤：审计目标的制定、审计风险评估、审计计划的制定、审计程序的审计与执行以及审计结果的出具，具体如图1所示。

3.2 大数据审计的具体实施流程

3.2.1 审计目标的制定

大数据审计是一种审计手段，在不同的审计业务中应有不同的侧重点，审计人员应具体问题具体分析、因事制宜。从审计的主体即审计的执行者的角度来说，大数据审计既可用于内部审计，又可用于独立第三方的外部审计。从审计对象的角度来说，大数据审计一是可以进行各项业务审计;二是进行会计信息系统审计。两者审计的侧重点不同，业务审计的重点在于能够充分反映业务的相关流程及资金流动上，会计信息系统审计更加注重云平台的安全性方面。

3.2.2 审计风险评估

财务共享服务模式下，大数据审计的审计风险主要来源于审计的重要性以及所用云平台的有效性和可信赖度。云平台在大数据预处理时若是存在不规范或不恰当，将在一定程度上增加审计风险。同时，如果云平台本身存在一定的不完善之处，也会增加审计风险。因此，为有效的进行风险识别与评估，在大数据预处理时应加强整体过程的监控活动，此外，可以利用第三方对云平台系统的内部控制及其可信度等进行评估，审计人员在考虑被审计单位重要性的同时结合相关评估结果，最终予以风险评估。

3.2.3 审计计划的制定

审计计划主要涵盖审计范围、审计时间安排、审计所需的人财物等，其中较为关键的是大数据预处理过程的时间及人力安排。相比较与传统审计而言，大数据审计的范围更为广泛，包含了与审计相关的内外部财务数据以及审计相关数据，其中不止有财务数据，还有结构化与非结构化数据、业务数据、文本资料等。

3.2.4 审计程序的制定

基于财务共享服务模式的大数据审计，在制定审计程序时主要分为三个步骤：数据分析、审计中间表的建立以及审计疑点的形成。

首先，数据分析。数据分析有助于审计疑点的形成，审计疑点的形成是审计证据的获取的前提。数据分析主要依赖于以下三种方法：一是数据挖掘技术（Data Mining），数据挖掘技术有助于数据仓库中大数据的处理，帮助发现潜在的、不可预见的或不可知的各种问题，最终促进审计疑点的发现。数据挖掘的功能主要体现在它可以通过财务数据与业务数据不同组合下的勾稽关系，从而形成审计疑点，发现存在的问题。二是多维分析技术（Multidimensional analysis），审计人员可以通过数据仓库的多维数据从不同角度进行各种汇总、关联、聚类和分类等分析。多维数据分析更易于在分析过程中找到潜在的业务流程问题，得到审计疑点，获取多维数据集合体的审计证据，最终得出审计结论。三是SQL语句查询，SQL是一个综合的、通用的、功能强大的、简单易学的语言，具有数据操纵、数据定义和数据控制三大功能，能独立完成从关系模式定义、数据录入、查询、更新、维护以及数据库重构、数据库安全性控制等一系列操作，适用于交互式和嵌入式环境。审计人员通过 SQL 语句实现多表之间的交叉查询或模糊查询，进而发现潜在的或隐藏的各种问题，形成审计疑点。

其次，审计中间表的建立。审计中间表是进行数据分析的新型审计工具，其建立是一个循序渐进的过程，主要通过被审计单位数据库的基础电子数据，由审计人员构建，按照审计需求，进行投影、连接等“再加工”，选择出精简的数据集合，生产一系列中间数据表—审计中间表。该表的使用能够对审计工作当中存在的疑点进行全面的汇总。

最后，审计疑点的形成。通过数据分析和审计中间表的建立，汇总各类潜在问题即审计疑点，然后针对性的提供审计证据，进而验证各类疑点是否是因为操作失误或舞弊造成的错报，并根据验证结果得出审计结论。在以财务共享服务模式为基础的大数据审计，审计数据的真实性和完整性的核实可以通过系统平台的其他业务直接验证，从而大大提高审计工作的效率。

3.2.5 审计程序的执行

审计程序的执行主要是对审计计划的执行与修正过程，是对数据预处理过程的监督，结合第三方机构出具的內部评估报告，基于审计疑点，利用财务共享服务中心，最大限度的获取审计证据，进而得出审计结论，形成审计报告。在大数据审计过程发现的问题应及时向企业管理层反馈，同时进行复核和评估。

3.2.6 审计结果的呈现

在前述的审计程序中，审计计划指引着逐渐发现和收集审计疑点，而后在审计疑点的基础上获取足量的审计证据，在考虑审计背景以及审计目标的的基础上，审计人员据以得出审计结论。在具体的审计过程中，应针对各种疑点和存在的问题，及时与被审计单位的管理层进行沟通，必要时可提出相关意见，最终结合各方回复形成审计报告。

4 结论

随着大数据时代的发展，以及各类信息技术的迅速发展，大数据审计将具有举足轻重的作用，财务共享服务模式将被越来越多的企业应用到实践当中，因此，如何通过信息技术实现财务共享服务模式下的大数据审计将成为理论界研究的焦点。本文仅对财务共享服务模式下的大数据审计进行了初步研究，主要介绍了大数据的预处理流程，并基于财务共享服务模式的大数据审计的业务流程进行了描述，希望能为今后的业务开展提供有效的借鉴。

参考文献

[1] 顾洪菲.大数据环境下审计数据分析技术方法初探[J].中国管理信息化，2015，（3）：45-47.

[2]陈伟，Smieliauskas Wally.大数据环境下基于数据可视化技术的电子数据审计方法[J].中国注册会计师，2017，（1）：85-89+4.

[3]冯玲.基于财务共享服务模式的大数据审计研究[J].会计之友，2017，（6）：111-114.

[4]程平，白沂.基于财务共享服务模式的大数据审计研究[J].中国注册会计师，2016，（5）：84-87+3.

[5]程平，白沂.大数据时代基于财务共享服务模式的IT审计[J].会计之友，2016，（24）：128-131.