浅议小微企业税收减免政策

一.小微企业现状

1.小微企业的定义

根据（国发〔2009〕36号）的规定，小微企业定义为小型企业、微型企业、家庭作坊式企业和个体工商户的统称。财税[2019]13号的颁布使小微企业范围进一步扩大，年度应纳税所得额上限达到300万元，从业人数上限提高至300人，资产总额上限达到5000万元等条件。

2.小微企业的现状

我国企业中99%为小微企业，小微企业是我国发展的主要动力、创新的主要源泉、就业的主要渠道，对我国国民经济发展发挥至关重要的作用。尽管我国小微企业在数量和规模上有了一定的成就，具有巨大的发展空间，但起步晚，处于初期阶段，仍面临很多问题。

①管理机制不健全，人员缺乏能力

大多数小微企业规模较小，内部组织结构简单，权力高度集中，在很多方面缺乏民主意识，从而可能抑制员工的积极性，影响组织的有效性。同时，由于缺乏专业有胜任素质的管理人员和财会人员，企业无法保证与企业相关管理工作有关的正确性和合理性，无法根据当前经济形势有效地组织生产经营，盲目追求企业的短期利益，忽视长期的企业目标[1]，甚至会阻碍企业发展。

②风险控制能力弱，面临融资困境

有些小微企业规模小，缺少完善的管理体制，导致企业经营风险居高不下，同时企业灵活性较低，表现出的抗风险能力较差。考虑到小微企业如此情况，银行贷款会承担更大难度和成本[2]，因此银行在面对小微企业的贷款要求时，采取避险措施，出现不愿贷、不敢贷的情况，使很多小微企业无法及时有效获得贷款。

③成本高税负重，税收优惠政策亟待落实

小微企业由于规模小，相对来说成本投入较高。此外，随着经济的发展，贷款利率大幅上浮，明显高于大中型企业，一些小微企业无法承受，还旧借新较为集中[3]。《中小企业税收发展报告》表明，小企业税负明显高于大中型企业，差距达到一倍左右[4]。国家针对此情况，颁布了一系列减税降费政策，但政策颁布到见效还需一段时间，大部分优惠政策还未普遍落实，实际效果还未显著显现。

二.小微企业普惠性税收减免政策的改革实施

财政部、国家税务总局于2019年1月17日联合发布的财税[2019]13号，在财税[2018]77号的基础上进一步扩大对小微企业的税收优惠力度。

小微企业标准放宽，企业年应纳税所得额上限提高到300万，从业人数上限增加至300人，企业资产总额上限提高至5000万，调整后的税收政策将使1798万家企业受惠，几乎包括所有纳税企业。

增值税起征点由月销售额3万提高至10万，进一步增加免缴增值税的小规模纳税企业覆盖率。

优惠力度加大，实行超额累进计税办法，小微企业年应税所得不超过100万元、100万元到300万元的部分，实行“减上加减”，使年应纳税所得不超过300万的企业税负降低一半以上。例如，一个企业的资产总额为4500万元，从业人员300人，符合小微企业标准，年应纳税所得额为250万元，则此时应交企业所得税为22万元（100*25%*20%+150*50%*20%=20万元），与此前应缴纳所得税67.5万元（250*25%=62.5万元）相比，税负大大减轻。

此外，允许各级政府在50%幅度范围内减征各种地方税和附加税，由省、自治区、直辖市人民政府在满足宏观调控的需要的基础上，根据本地区实际情况，可在50%的税额幅度内对增值税小规模纳税人减征税收[5]。?

三.税收减免政策的有效性

“两降一升”见减税成效 纳税人满意度提高

财税[2018]77号自2018年1月1日实行，2018年税务部门征税收入比2017年增长9.5%，已办理出口退税比2017年同期增长9.7%。自2018年5月1日起实施的增值税三项改革也在井然有序进行，5月至12月降低增值税税率导致的减税约2700亿元，其中制造业减税所占比例高于三分之一。扩大小规模纳税人标准惠及更多纳税人，减税约80亿元。

减税成效可总结为“两降一升”：税收收入增速逐渐下降但年应纳税所得额增加，减税效应持续显现;纳税人投诉量下降，纳税人满意度提高，获得感提升[6]。

税收环境持续优化 税收形式不断简化

截至2018年，税务部门已出台100多条具体措施优化税收环境，进一步制定优化税收环境的行动方案。采取措施减少纳税申报次数，引进电子申报程序，系统可自动享受减免优惠，提高出口退税税率，改善出口退税服务效率，极大程度便利纳税人。

税收征管体制改革的逐步深化使税收环境不断优化，税收形式的不断变革创新惠及更多纳税人。国家税务总局局长王军说：“不断深化的税收征管体制力度规模之大、涉及范围之广、触及利益之深前所未有。”[6]

四.税收工作未来发展重点

1.确保税收优惠政策落地生根

各地税收机关应将政策落到实处，各级工作人员领会贯通政策要点，组织学习新政策工作处理要求，积极开展减税降费政策宣传教育，推进具体有效的便民服务，进一步简化纳税申报程序、精简纳税资料，确保政策真正惠及每一个企业和每一名纳税者，确保减税降费情况落地、落细、落实。

2.进一步优化税收执法方式

各级税务机关要进一步优化税收执法方式，创新执法方式，最大效率的简化申报流程、提高办事效率。坚决防止暴力执法行为，避免“一刀切”执法;坚决防止“过头收费”，规范征税程序。税务部门既要提高征税效率，又要减少对企业的干扰，如后台操作对企业进行大数据分析，避免影响企业的正常运转。建立税收执法监督部门，接受纳税人的投诉与意见。

3.坚决打击涉税违法犯罪行为

为打击涉税违反犯罪行为，尽快建立专门打击涉税违法犯罪行为机构组织，并进行单独管理，;机构人员专业化、规范化，并适用于机构设置，培养那些既精通税务知识有懂税法知识的人员，加大违法犯罪查处力度;建立健全法律规章制度，让规则立于文本，消除无法可依的隐患，规范打击违法犯罪工作;大力宣传税法知识，真正让税法知识公开化、社会化[7]，让纳税人知法懂法。

【参考文獻】

[1] 李思润.浅谈小微企业管理现状及其对策[J/OL].中国商论，2019（02）：115-116

[2] 任衍珍.我国小微企业融资困境与化解途径[J].中国管理信息化，2019，22（03）：103-105.

[3] 中国人民银行景德镇市中心支行课题组，黄伟，吴晓明，王山.小微企业续贷成本过高[J].中国金融，2018（24）：119

[4] 蔡昌.企业税负的影响因素及经济解释[J].商学研究，2018，25（03）：13-19.

[5] 《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税[2019]13号）

[6] 税务总局：确保减税降费政策落地生根_国内新闻_环球网

[7] 彭先盈，苏静.打击涉税违法犯罪的对策[J].河南税务，2003（12）：35.

作者简介：夏娟娟（1997年11月）女，籍贯：山东省济宁人，汉族，湘潭大学商学院 会计学专业在读大学生，会计学方向。