环保税的正式实施对广东省典型制造业的效应分析及企业的应税方案

蔡丽娟

摘 要：“费改税”的落实和实施标志着我国环保政策正迈入制度化的发展阶段。运用环保税的税收杠杆来倒逼企业淘汰落后产能、改造生产工艺成为生态文明建设的一项利器。基于此，首先剖析环保税的内涵和综合效应，再挑选广东省典型制造行业作为研究对象，重点研究环保税的实施对传统优势制造行业所造成的影响，并在此基础上提出企业应对环保税的解决方案。

关键词：环保税;广东制造业;效应分析;应税方案

中图分类号：F810.42      文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2019）08-0137-04

一、环境保护税的内涵分析

根据2018年1月1日实施的《环境保护税法》第2条规定，在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当依照本法规定缴纳环境保护税。

（一）“费改税”的更迭

1979年《环境保护法（试行）》明确了排污收费制度。截至2017年底，国家实行的是排污收费制度，即各县以上的环保部门对污染物排放种类和数量进行核定后，由排污企业依据《排污核定与排污费缴纳单》缴纳排污费即可。但排污费实行近40年后，由于存在刚性不足、执法不力等情况，在当前生态环境恶化的背景下，排污费制度已然不能满足经济与环境的和谐发展需要。2018年1月1日起，《环境保护税法》和《环境保护税法实施条例》相继实施，4月1日迎来排污费的变身即更名为“环保税”，征收范围囊括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。据统计，“费改税”后涉及500多万户各类生产制造企业，大量制造企业将为排污埋单。环保税的正式实施将使部分企业直接排放的纳税成本高于治污成本，同時增加日常经营上的综合成本。

（二）通过“少排少征”实现生态保护目标

从本质上来说，环保税是从量税，即根据污染物的污染当量来征收税款，税款和污染物呈正相关，若企业主动减少排放污染物，则纳税额随之减少。从环保税首季征收的相关数据和典型企业案例来看，环保税鼓励节能减排、引导绿色生产，促进高质量发展的改革效益已初露端倪。2018年上半年，全国主要应税大气污染物和水污染物的排放量较去年同期均呈现下降趋势。

（三）“环保税+环保执法”双管齐下

环保税的征收能有效解决之前企业存在的虚报监测数据、拖欠排污费用和拒不缴纳等问题，加大了在实际执行中的威慑力。但这并不意味着只要缴税就可以无限量地排放。根据国家相关规定，企事业单位和其他生产经营者若在排放污染物的过程中出现超标或者超量，环保执法部门可以责令其限产、停产和关闭整治。若税务机关认定企业偷税，除追缴企业不缴或者少缴的税款和滞纳金，并处相应税款0.5～5倍以下罚款，构成犯罪的将被追究刑事责任。

二、环保税实施后的效应分析

（一）动态税额调整效应

按照制度平移原则和因地制宜的要求，各省市在确定环保税征收标准时采取了“国家定底线和上线，地方可上浮”的动态税额调节机制。即国家规定好最低和最高标准：大气污染物每污染当量1.2元，水污染物每污染当量1.4元;税额上限为不超过最低标准的10倍。地方政府可根据本地区的环境状况来制定污染物的具体收费标准。表1反映了各省份根据本省的环境污染程度和空气质量情况来确定最终的征收标准。以环境问题较为突出的北京地区为例，按照10倍的上限确定了本地区适用税额，即大气、水污染物适用税额分别为每污染当量12元和14元。

广东省财政厅、广东省地税局和广东环境保护厅联合发布的《广东省大气污染物和水污染物环境保护税适用税额的决定（草案）征求意见稿》规定，自2018年1月1日起，广东省大气污染物每污染当量征收1.8元，水污染物每污染当量征收2.8元。可以看出，广东省的环保征税标准在所有地方政府中处于一般水平，略高于国标。上海市、天津市、江苏省、湖北省等由于目前执行较高的排污费标准，是广东省的2—8倍。另外，不同区域企业面临的环保税税负也有所不同。从企业来看，如果之前缴费不规范，征税强度增大会增加税负;但如果及时更新设备，减少排污，将污染排放降低到标准水平以下，则有可能降低税负。

（二）成本转嫁效应

环保税的实施，将让部分企业直接排放的纳税成本高于治污成本，增加经营成本，特别是上游企业。以广东省再生塑料行业为例，上游多种原材料集体涨价，EPS茶色再生颗粒已从2017年的4 900元/吨涨到7 200元/吨，最高上调幅度达2 000元/吨。随之而来的是以再生塑料为原材料相关的中下游产品的最终价格均上涨了5%～20%。一些与塑料相关的中小型制造企业宣布停止接单，已经缺货甚至出现断货。

（三）优胜劣汰效应

近年来，广东省各市开展造纸、钢铁、家具、印染等重点行业淘汰落后产能的专项环保督查项目，以产业整合升级为目标，采取措施关停淘汰落后企业。通过新一轮环保综合整治，实现污染物减排、区域环境质量改善和产业升级的目标。目前，在最严环保风暴下，关停淘汰的中小企业大多污染重、产能落后、不符合产业政策。伴随着范围不断增大、程度不断加严的全国性环保督察，征收环保税将倒逼企业淘汰落后设备、升级传统生产工艺，使其面临双重压力。

除却征收环保税以外，目前广东省多个省市正乘着环保督查之风实施重点行业提标改造。以广东省清远市为例，陶瓷行业喷雾塔和窑炉的废气污染物排放标准正在不断收严，2018年12月1日起，全市陶瓷企业均执行氮氧化物排放限值为100mg/Nm3，二氧化硫排放限值为30mg/Nm3，颗粒物排放限值为30mg/Nm3，按月对氮氧化物、二氧化硫、烟尘3项污染物指标进行实际排放总量核定，实行排放浓度和排放总量双控制。

（四）正向减排效应