新会计准则下的企业合并会计报表的处理关键探索

黄鹂

为了适应经济和会计领域的进步和发展，满足企业中对财务管理的要求，国家颁布了新会计准则。合并会计报表对于企业的发展来说是具有长远性和稳定性的意义，为了企业财务管理的工作能顺利开展，正确解读新会计准则是关键。本研究是针对新会计准则中合并会计报表的特征和变化进行分析，并且据此提供了一些关于合并会计报表的工作建议，希望对企业的财务管理工作的开展有一定的帮助。

一、新准则与合并会计报表

我国企业的发展趋势就是集团化，合并企业的时候是需要综合考查公司的一切经济指标，公司的财务报表就是对经济情况的体现，其对企业合并的意义和作用可想而知。所以，正确合理的解读新会计准则是财务管理工作人员进行实践的指导，有着很重要的现实作用。

（一）新会计准则

为了解决企业发展中的新问题，国家的财务部在2006年颁布了新准则，把财务会计报表的内涵、合并企业的流程、方式、范围等进一步严格、详细的阐述了，进一步规范上市企业合并会计报表的编制，这个准则作用的就是企业的合并会计报表的程序，为财务管理工作人员提供了新标准。

（二）合并会计报表的工作

编制财务报表的标准就是会计准则，财务报表是企业经济状况的一种体现。财务报表的编制包含了企业财务的变动情况、资产的损失和收益、资产的负债、现金的流量等等，用于企业管理层了解经营情况和资产所有者与社会人员对财务状况的了解。合并会计报表综合反映了企业的财务状况、现金的变化状况以及经营的成果，开始是子公司和母公司的财务报表分别进行编制，然后根据会计准则母公司完整规范的进行核算，使用合并程序等等方法对报表进行再次的编制。这种准确编制的财务报表可以帮助企业提升合并会计报表的可靠性和质量，为集团管理层掌握经济情况和部署工作提供有效的参考。

（三）合并会计报表的新特征

新会计准则对合并会计报表有了更多的要求和侧重点，更加重视谨慎性、一致性和实质性的原则，以下是具体的体现：

1.新会计准则的实质性要求

子公司能被所有的母公司控制，这是新会计准则中实质性原则重新定义的合并范围，包括了持续经营中所有者的权益不仅仅是股权的占有率;少数股东的损失收益和本期的权益是新会计准则对合并范围之外的子公司的要求，简单列出项目的费用或资产的合并会计报表的是不可以的。上述规定就是对新会计准则的实质性原则的体现和重视，也在渐渐靠近国际准则的规定。

2.新会计准则的一致性原则

一致性的具体表现是新准则规定会计政策、期间和决算的时间等等子公司与母公司都要是一样的，确保子公司与母公司编制财务报表的基础是一致的;新会计规则规定合并资产的负债、利润、现金流量等等报表的编制，子母公司都要使用一样的方法进行编制，有助于对比会计的信息。

3.新会计准则的谨慎性原则

新会计准则对企业中同一与非同一控制的有关工作规定的更加细致。比如：同一控制的企业合并的规定是使用公允价值法，改变以前企业合并谈判和处理定价的问题，这种方法能够降低同一控制中人为操纵的因素;非同一控制的企业合并的规定是使用购买法处理合并报表的相关事项，根据账面的价值购买，这种方法能够有效的防止“内部行为人”的状况出现，上述规定都是有助于提升会计信息的质量。

二、新准则中相关合并会计报表的变化

（一）合并的范围

新会计准则重新定义了“控制”，对“控制”的范围进行了加宽。新会计准则中合并企业是要以“控制”的概念为基础的，规定甲乙公司的财务和经营政策能统辖、驾驭，而且统辖、驾驭下能够在乙公司中有所受益，甲公司拥有控制权。以前的规则是比例合并的方法，企业的合并是以“比例”原则为基础的，企业中的股权比例是需要考虑的因素。比如：新准则规定母公司是没有权利单方对合营的企业进行控制的，所以是没有在合并范围内的;以前的准则是小的企业、银行以及保险都等等比较特殊的行业也在合并的范围之内。

（二）编制报表的内容和方法

以前的会计准则要求投资企业核算子公司长期的股权投资时要使用权益法，新会计准则要求企业投资的子公司在核算子公司长期的股权投资时要使用成本法，然后根据权益法调整合并会计报表，新准则的变化内容是简化了会计核算的平常工作，能够有效防止重复调整报表的工作。

（三）基本理论

母公司理论的含义是编制合并会计报表的时候，执行原则就是以母公司的股东利益为主，合理的拓展母公司財务报表的范围。经济主体的理论侧重于一视同仁，编制合并会计报表时考虑的是企业的主体利益，这样编制出来的报表是对所有股东的利益的反映，是服务于所有的债权人和股东。

（四）编制的主体

新会计准则明确规定了编制合并会计报表的主体是母公司。新会计准则要求不论是否有上级的母公司，只要是母公司都要开展编制合并会计报表的工作，新规则的要求对于管理层较多、规模大的企业合集团来说，在编制报表的时候有很大的意义和价值。

（五）合并资产的负债表

新准则对交易抵消方面的内容济宁了完善，当母公司的投资可以和子公司获得的份额相抵的之后，在对合并会计报表进行编制的时候是要抵消差额的。另外，字母公司的债券差额抵消后依然有差距，必须在投资的收益项目里记录明确。

三、新准则下提升合并会计报表的策略

（一）确立和完善公允价值法和系统

通过有关的财务部门协助，企业要确立和完善公允价值法和系统。对于活跃市场报价的要搜集和整理有效的市场信息和有关数据，评估员要用专业的人才，计算机的跟踪系统是必须要建立的。在没有活跃市场价格的参考下，必须要有应用计价技术，据此提供依据去计量公允价值。

（二）财务管理的预算工作要增强

资产减值的计量工作的前提和基础是进行预算，这有着很重要的意义，所以企业在进行财务预算时，特别是编制现金与长期的预算时，全面强化预算的管理是很有必要的。对财务预算的管理体系进行全面的细化，有助于降低资产减值的计量成本，提升财务管理工作的效率，划分资产组、预算未来的资产组现金流量。

（三）调整企业有关的报表编制和财务系统以及会计科目

新会计准则规定在购买日母公司要详细记录公允价值，如：子公司里面能够辨认的资产，创设备查簿，对之前的简单操作进行了改变，只要财务报表和对投资成本进行确认。把备查簿当做编制合并会计报表和购买子公司商誉的基础，对母公司的财务体系和编制报表有了更高的要求，根据准则的要求公司必须做出与之对应的完善与调整。

（四）强化培训教育企业中的财务管理工作人员

财务管理工作者要不断提升业务能力与综合素质是为了能够更加高质量地完成本职的工作，企业也要加强培训和教育财务管理工作者，让财务工作人员对新会计准则中的方法与基本要求都熟练运用和掌握，对财务管理工作者的业务能力进行丰富与完善，提升企业的会计报表的质量，进而确保企业的持续性和良性的发展。（作者单位：驻马店市华宇电力实业有限公司）