2018个税改革对会计操作的影响

农海甜 纪海荣

我国经济转型速度不断加快，出现了新的税制改革，个人所得政策改革频繁。由于其税种与其他两种税种拥有本质的区别，因此其税制改革的出现在一定程度上会给企业的会计核算工作带来影响。中小型企业对于中国的经济发展起着举重轻重的作用，而个人所得税改革最大的受益者也是中小企业及其员工。本文详细分析了2018年个税改革，指出了其改革的总体思想以及修改内容，引出了个税改革前与改革后计算比较以及对会计操作的影响，认识到税改的提出和修订，在一定程度上影响着会计人的日常操作，旨在分析现实改革概况的基础上，发现会计操作即将面临的新问题，并加以探讨和研究。

一、2018个税改革概述

（一）2018个税改革总体思想

截止2018年8月31日，第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议通过了“关于修改中华人民共和国税收法”的决定。于2019年1月1日正式实施，2018年个税改革的初衷在于落实并完善党中央在个人所得税层面所下发的决策及其相关部署，目的在于切实维护公民的合法权益。整体的修改思路大致为：坚持突出个税法的行文重点，对现阶段施行的个税法有悖于改革发展的事项进行修整，对于规定中有所疏漏且尚待完善的部分加以补充，而对于其他方面的对于公民利益进行正常维护的不做更改。

（二）2018个税改革修改内容

个人所得税作为我国的三大税种之一，对于国家财政而言至关重要，在市场调控中也发挥着举足轻重的作用。在2018年的政府工作报告中，党中央明确提出要对个人所得税进行改革，此次改革不单单是提高个税的起征点，更重要的是通过税制改革完善个税的征收，让税改的福利能够落实到每个纳税人的身上，同时让个税的征税范围及抵扣標准更加规范和清晰。2018年全新修改的个税法案主要内容涵盖了如下几个方面：1.完善纳税人的相关规定。个税法案修改前，纳税人主要包括两类人，一是在中国境内有住所，或是无住所但在居住地住满一年的人，他们无论是在境内或是境外都应当履行纳税的义务;二是在中国境内无住所并且不居住的，或者期间居住未满一年而在中国境内获得财务的，亦应当缴纳个人所得税。这种分类方式，将公民是否在境内居住作为评判纳税的标准，但缺少系统的规划和划分，层次界限不明，不利于税法以及相关税务的执行，全新出台的个人所得税法明确导入了居民个人以及非居民个人的概念，将原本的一年时限更改为183天。2.对部分劳动性所得实行综合征税。修改后的个税法将个人应缴纳的税种分为11类，通过实行可抵扣应纳税所得额分类的原则，严格按照相关规定分门别类地计算个人所得税，使个人所得税的征收更加合理。3.优化税率结构。修改后的个税法优化了个人综合所得税率，以及各级经营所得税率之间的级距，从而建立起一个科学合理的个人所得税缴纳制度。4.提高综合收益的基本扣除标准。 5.设置特殊额外扣除额。在现行税法专项扣除的基础上增加了家庭教育支出、社会教育支出、医疗保险支出等与人民生活紧密联系的条项。6.增加反避税条款。针对现阶段，公民偷税、漏税的事件多发，对社会造成的不利影响，党及中央加大了公民避税行为的惩治力度，并且对相关法案进行了明确，从而达到建立健全税收征管制度的目的。

二、个税改革前与改革后计算比较

（一）改革前计算

对于个人所得税，以所得人为纳税义务人，支付收入的单位或个人是扣缴义务人。在实际工作中，纳税人的扣缴义务人有两种情况扣缴并缴纳个人所得税：一是纳税人缴纳个人所得税，扣缴义务人只有扣缴义务;二是扣缴义务人是纳税人负责纳税并有扣缴义务。个人所得税=（月收入-五险一金-起征点-依法确定的其他扣除-专项附加扣除）*适用税率-速算扣除数，在个税计算方面，我国采取七级超额累进税率，不同的级别有着不同的税率，税率至少为3%，税率高达45%七个等级。其中级距（累进税率的起点和终点的范围根据应税对象的数量）是其分类的标准。

（二）改革后计算

全新整改的个税法案，明确了税率级距，将原本第一级百分之三的税率所得额调整为不超过3000元的部分，税率降至20%至10%，25%至20%，个人收入30%以及40%不做改变。以月收入为5000元的居民为例，在新制度下，其并不需要缴纳税款，这时的税负降幅便是百分之百;月入1万元的个税缴纳者在现行税法下应缴纳345元个税，而调整过后的税法要求其缴纳90元个税;月入5万元的纳税人，在现行法案下，应缴纳10595元个税，而新法案的提出，则其只需缴纳8490元个税，综上所述，我们可以明显地看到纳税人的应缴纳税款在减少，降幅在升高，这种计算模式的推出，有利于提升中产阶级的缴税完成度，确保其在可支付条件下履行纳税人的义务。

三、个税改革对中小企业会计处理的影响

（一）增加了会计操作的个税工作事项

根据表一所示，减税级距向中低收入层面靠拢，3%、10%以及20%的级距有所扩大，25%级距缩小，而30%、35%以及45%级距维持不变。除了税率级距的变更，2019年1月1日开始施行的新个税法在扣除基本减除费用以及"三险一金"专项费用之后，增加了儿童教育，继续教育，住房贷款利息和重大医疗等项目。对会计人员的个税申报提出了更深层、多角度的要求，在新出台的税法计算制度下，这些新增的扣除项目，不仅要求会计人做好个人收入的账目验收，还要对其家庭的整体支出以及相关具体支出账目做好核实和校对，极大的增加了会计人的日常操作计算量，负担和压力也随之而来。

（二）个税改革加大了会计操作的执行难度

目前在我国实行的个人所得税制，是把纳税人的总收入按照性质分成不同的种类，对每个种类的收入各自征收。在这样的制度下，我国出现收入途径单一的工薪人群纳税比较多，对比之下反而收入渠道多元化的高收入人群纳税比较少的现象（马龙，2018）。一般说来，员工每年一次性收入主要包括以下几种类型：提前退休的一次性补贴;原始服务单位的一次性内部汇款收入;解雇劳动的一次性解雇福利（买断服务）;奖金。新出台的个税改革政策，在一定程度上维护了工薪人群的根本利益，税收门槛从每月3500元提高到每月5000元，每年6万元。这就要求会计人在进行新税率计算时，根据纳税人的工资和工资收入，从月工资收入中扣除5000元费用后的余额计入应纳税额。这难免与会计人以前所学的个税申报、个税扣除、个税税率等知识形成了数据上的冲突，加大了其运算的难度，增加了会计工作者的日常作业难度。

四、面对新个税法中小型企业的应对之策

在我国逐步推行新的《个人所得税法》之计，不断提升对于普通公民的福利关注，通过不断提升公民纳税基準数额、设立专项附加扣除以及优化税率结构等举措，切实在社会经济飞速发展的变革环境中，逐步减轻人民的纳税压力，然而，在推进个税改革的过程中，是逐步实现社会发展福利让利于民的过程，同样对于我国市场经济发展体系中，发挥着重要作用的中小企业来说，即是机遇又是挑战，在全新的个税改革政策逐步推行的背景下，企业更应该做到：

（一）加强对于个税改革政策的学习

一家企业能够实现长足稳定的的生产发展进步，与人才的引进和贡献是密不可分的。尤其随着我国改革开放的不断深化，基础设施建设不断完善，许多高科技互联网企业得到了蓬勃发展。而新实行的个税改革方案，由于关系到企业员工个人待遇与社会福利的切身利益，离不开企业对于个税改革政策的贯彻与落实。因此，自新个税改革方案正式实施之前，中小企业必须加强对于个税改革方案的学习与政策落实，切实加强员工的福利待遇与人文关怀。

（二）加强对于专业会计人员的培训

自2019年1月1日正式推行全新的《个人所得税法》之后，一系列关于企业职工相关的纳税制度标准将面临着全新的调整，新个税改革方法对于纳税人制度、综合所得税改革、税率结构、专项附加扣除等等政策的落实，都需要企业专业会计人员的积极配合与实施，在中小企业生产发展的过程中，除了加强对于个税改革政策的学习，更加需要培养专业的会计从业人员，在全面学习最新个税改革政策的基础上，全面实施下去。与此同时，企业还要加强对专业会计人员的培训，使他们熟练掌握新个税法的相关规定与要求，从而在帮助企业实现稳步发展的过程中，促进企业财务管理制度的全面改革与调整，从而更好地应对新形势下的发展前景。

五、结语

随着中国经济的发展，现有的税收制度无法与现有的经济，政治和社会环境相匹配。 税制改革已成为社会的主流话题之一。 人们特别关注2018年个人所得税的进一步改革，引发了学者们对税制改革的激烈讨论。 税改的影响并不仅局限于纳税人与征税人之间，还极大的影响着会计人的日常工作和学习， 相关会计人员也应及时掌握最新鲜的税改时讯，强化自己的专业技能，在知己知彼的同时，物化自己的实力，巩固并完善自身素质。 除却税改制度的变革，我国在1998年对预算管理也进行过根本改革，使我国预算计所处的环境发生了很大变化， 同时也取得了丰硕的成果，但有成果并不意味着永久的成功，而是更应该加大改革的力度， 在政治经济文化，三个领域中，不断积累实力，培养各行各业的优质型人才，，有利于国家的发展，有助于时代的进步。（作者单位：大连财经学院）