会计信息使用者需求的变化

摘 要：随着经济全球化、信息技术以及市场经济的发展，企业会计信息使用者的需求也发生了深刻的变化。本文在对影响会计信息使用者信息需求变化的因素进行分析的基础上，揭示了新时代会计信息使用者信息需求的变化趋势。

关键词：会计信息；使用者；信息需求；会计信息

一、不同会计信息使用者的不同需求

企业会计信息的使用者主要包括股权投资者、债权人、经营管理层、政府、客户以及供应商等利益相关者，由于各方与企业的联系不同，因此，以上各利益相关者关注的企业会计信息也是各有侧重点，例如股东主要通过企业会计信息了解企业的资产状况、经营成果，评价管理层的受托责任履行状况；债权人主要关注企业的偿债能力；政府主要关注企业遵守相关法律法规以及是否合法纳税的相关信息等。

二、影响会计信息使用者需求变化的原因

（1）会计目标

会计目标一般有两个观点，一是受托责任观，二是决策有用观。不同的观点其形成的背景不同，相应的，其所要求的会计信息也各有特色。

受托责任观的产生主要是由于委托代理制的出现与发展。两权分离后，所有者委托代理者进行生产经营，并通过委托经营者提供的财务信息对其受托责任的履行状况进行考核。即，在委托代理机制下，考察受托方的受托责任履行状况就显得十分重要。在这种情况下，企业会计信息使用者的排位一般是：政府、债权人、投资者，由此，企业会计信息使用者的需求也会相应发生改变。

在资本市场日益发达的背景下，决策有用观应运而生。在此背景下，投资者更加关注其投资的正确性，因此投资者的会计信息需求不再是关注受托责任的履行状况，而是需要大量可靠而相关的会计信息以帮助其做出更加正确的投资决策。所以，此时对投资者而言更有价值的会计信息是与企业发展前景紧密相关的未来信息，而不再是仅仅反映企业过去财务状况的历史信息。在决策有用觀下，企业利益相关者的排位大多数情况下为：投资者、债权人，其次才有可能是政府，供应商等等，因此，相应的，其对会计信息的具体要求就会产生不同的侧重点。

（2）市场环境

资本市场的完善程度：在美国等西方国家，资本市场发达的情况下，投资者分散，如何投资成为其首要的关注点，也因为该环境下股权分散，企业会计目标主要以决策有用观为主。因此，与决策有关的会计信息会受到利益相关者的高度关注。在资本市场欠发达的地区，证券市场在资源配置中发挥的作用有限，股权较为集中，委托代理关系比较清晰，这种情况下，受托责任成为会计的首要目标。

（3）利益相关者理论

“利益相关者”这一词汇最早是由Freeman提出的，他认为，企业的发展并不是仅仅依靠股东来完成，更大程度上是取决于与企业利益息息相关的各方利益相关者，因此，他认为，与传统的股东至上理论相比较，我们应该更加关注与企业利益相关的各方的整体利益，而不仅仅是追求股东利益最大化。由于该理论的提出，使得企业会计信息使用者的构成也发生了巨大的改变，即以前股东至上时期，股东是企业会计信息使用者的主要构成部分，但是在利益相关者理论提出后，与企业经营相关的所有利益相关者都将成为企业潜在的会计信息使用者，如顾客、供应商、债权人、媒体公众等。他们的出现改变了会计信息使用者的构成，相应的，对会计信息的需求也就发生了改变。

三、会计信息使用者需求的变化

（1）会计信息内容需求上的变化

1.对非财务信息的需求增加

企业披露的会计信息大多数是以财务信息即货币性信息为主，非财务信息为辅。但是随着市场经济、信息技术的发展以及新型商业模式：如，电子商务模式的涌现，使得投资所面临的投资环境发生着巨大的变化，无论是被投资企业还是被投资项目，其所处的市场环境都面临着更大的不确定性。因此，投资者要对被投资企业或项目做出更加合理的预测与判断都变得更加困难。所以，会计信息使用者开始对市场份额、用户满意程度、社会责任履行状况、竞争对手及企业的发展目标等非财务信息更加看重。

2.对企业无形资产、人力资源等知识资本信息的需求增加

以知识为基础的无形资产和人力资产等轻资产正日益成为影响企业核心竞争力的关键因素。现行财务报告将企业会计信息披露的重点放在存货 、机器设备等实物资产上的做法已经不再适合市场环境下投资者的信息需求。这主要就是因为在市场环境的冲击下，实物性资产价值量的大小与企业创造未来现金流量的能力之间的相关性越来越弱，而现有的会计报告模式仍然以有形资产的计量为核心，对于对企业价值产生更大影响的企业合并中产生的商誉、各种无形资产—品牌、软件、知识产权等无形资产的计量却严重缺乏。所以，投资者要想做出更加合理有效的投资决策，必然需要企业提供相关无形资产、人力资源的会计信息。

3.对未来信息的需求增加

现行财务报告大多提供的是以历史成本反映的历史信息，但随着会计目标逐渐倾向于决策有用观，投资者们开始关注与企业发展更加息息相关的未来信息。与企业发展相关的未来信息主要包括预测、评估企业未来财务状况和经营成果的经济指标和反映企业未来投资决策的具有前瞻性的信息，通过这些未来信息，投资者可以在日益复杂的投资环境下，降低决策过程中的风险，提高决策的正确性，使得企业披露的会计信息能更好的为投资者服务。

（2）会计信息质量需求上的变化

1.会计信息相关性的要求

对于衡量会计信息质量的指标—相关性和可靠性来说，在不同的市场环境下，企业会计信息质量有着不同的侧重点。在公司制开始发展并且流行的阶段，会计信息在相关性和可靠性方面更注重信息的可靠性。但是，在企业会计目标逐步由受托责任制向决策有用观转变的背景下，会计信息质量的相关性开始更受投资者的关注。一般，会计信息的相关性要求企业披露的会计信息要与投资者的决策息息相关，即要有助于投资者做出相关投资决策。

2.会计信息披露时效性需求的变化

信息的最大特点就在于时效性，尤其是随着资本市场的发展、信息技术日新月异的变化，投资者对信息时效性的要求更加严格。但是在我国，企业财务报告的披露时间过长，例如，年度报告在会计年度结束后的4个月内公布，中期财务报告要求在中期结束后的两个月内公布。不管是中期报告的两个月还是年度报告的4个月，在现在的资本市场环境下，已经远远達不到投资者对会计信息时效性的投资需求。在信息经济时代，科学技术的发展，使得大数据、云会计的概念进入大家的视野，并且享受着其所带来的便捷，为提高会计信息的时效性奠定了基础。

（3）会计信息形式需求上的变化

1.表外信息的增加

企业财务报告主要包括财务报表和附注项目，表外信息是财务报告中有助于使用者做出经营决策，但又不能在财务报表内反映的信息，是对表内项目的有益补充。随着市场经济的发展、利益相关者范围的扩大，商业模式的发展以及轻资产企业发展，相关会计信息使用者对企业会计信息关注点逐步扩大，企业应该加强对科学技术、文化因素、知识性资产、人力资源、社会责任的披露，做到量化与质化相结合，突破以货币对实物资产计量的模式，加强对财务信息质量的描述，满足当前信息使用者的需要。

2.历史成本与公允价值并重，采取多重选择的计量模式

目前，我国企业的财务报告以历史成本计量为基础。历史成本下，企业资产、负债均以过去的历史成本进行反映，但是在市场更新换代如此迅速的信息经济时代，汇率、商品价格、利率等信息也是随着市场环境的更新而时刻不同，因此，企业的资产、负债以历史成本计量使得企业的相关信息脱离实际，大大降低了会计信息的相关性和可靠性。

由于以历史成本为计量基础的财务报告已显示出种种局限性，所以未来的财务报告应该同 时采用多种计量基础，根据会计交易和事项的不同性质选择不同的计量手段，以满足不同利益相关者的信息需求。

参考文献

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作者简介：董九红（1993年-），女，汉，籍贯：甘肃，学历：研究生在读，单位：兰州财经大学，研究方向：公司理财与税务筹划，单位邮编：730100。