强化企业内部会计控制的探讨

周育艳

摘 要：在内控体系中会计控制尤为重要，强化企业内部会计控制首先可以确保企业经济业务有效运行，其次合理运用内部会计控制企业经营规模、经济效益都会大踏步增长。本文基于内控涵义、内容及作用，分析目前内部会计控制存在轻视内控制度、执行力度薄弱等问题，并针对具体问题提出完善企业内部会计控制的建议。

关键词：内部控制；会计控制；制度体系；自我评价；奖罚机制

一、企业内部会计控制内容

（1）企业内部会计控制的涵义与内容

内部会计控制是企业为了提高会计信息质量，确保资产的安全、完整，有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定的一系列控制方法、措施和程序。此理论在西方经过近一个世纪的发展，成熟于COSO报告的控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督五大部分。我国内部会计控制的内容范围与COSO报告相比，还有相当大的距离。《内部会计控制规范——基本规范（试行）》提到的内部会计控制内容包括货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制，并且每项内容都制定了相应的具体规范。

（2）建立企业内部会计控制的作用

1.会计信息的收集、归纳、记录、汇总等过程需要内部控制的管控与辅助。依靠于健全的内控体系才能使企业的生产经营活动正常有序的进行，对于存在的问题能更好的解决，及时规避潜在的风险，提高了企业财务信息的真实，准确。

2.企业建立伊始经营风险就随之存在，如何防范风险，规避风险，控制风险，建立健全内部控制是其中最为有效的一种手段。

3.内部会计控制的逐步完善，企业财产物资从采购到验收到计量都有章可循，避免遗漏浪费现象，大大节约了成本费用，使成本合理化。

二、企业内部会计控制存在的主要问题

（1）企业管理层对内部会计控制重视不够

目前我国多数企业性质是股份制，在实际工作中，“一言堂”、“自己人控制”现象普遍存在，董事会具有的权力义务受到限定，监事会形同虚设，因其成员在行政关系上受制于董事会其监督作用不能完全发挥。同时我国内部会计控制的基础相对比较薄弱，一些企业的管理者只追求经济效益，认为内部控制就是形式，不了解内部控制在企业经营中的作用重大，处理各种事务只平个人意念或者他人指示，在制度上缺乏执行力。使内部控制制度形同虚设，企业内部控制失控现象普遍存在。

（2）会计内部控制的设计和运行受限制

1.一般企业各项经济活动遵循成本与效益原则，企业领导者因对内控认识不够，在建立健全内部会计控制时把成本效益作为首要参考，以能维持正常经营为原则。对于一些理想的内部会计控制往往因成本过高而不被采纳。企业日常生产经营活动在仅为常规业务活动而设计的内部会计控制中没有问题，当有相互环绕或者特殊事项时，可能有些节点的控制会出现失控、错误信息，内控体系不能正常运作。

2.企业现有的内部会计控制是针对其面临的经营环境、业务性质而设计的，市场千变万化，经营环境也不是一成而就。在实际工作中只有经营活动发生变化，经营内容性质改变时，内部会计控制才会随之变动，如此置后的状况很有可能出现内部控制减弱、失效等状况。给企业可能会带来重大经济损失。

（3）内部会计控制制度执行力度不强

1.在实际工作中，会计机构和会计人员根据实际情况制定适合企业的内部会计控制制度并执行。制度制定后需要管理层领导审核，管理层若不重视或者不了解就会因为成本效益而改变初衷，有可能就会削弱管控力度。同时会计人员的自身利益，晋升等因隶属关系完全由管理层控制，在内部会计控制中因为个人利益会忽视各项规定，按领导意图办事，造成有些高层领导独断专行，贪污腐败。在数据方面信息失真，虚报谎报，严重影响了企业决策。

2.内部会计控制涉及董事会、管理层及员工，任何人即使再认真负责也不可能不出错，内部会计控制及其他内控體系执行时都必须由人去操作完成。人们在操作的过程中或者是理解能力、或者是运用能力，或者是协作能力的差异而导致设计完善的内部会计控制失效。

（4）内部会计控制激励和约束机制不健全

当前许多企业只紧紧是建立了内部控制，是否执行，怎么执行，执行结果，并不在意。企业没有合适的激励政策，员工对实施内部控制的积极性不高，执行力度就更不用谈。疏于值守，偷工减料、应付了事。缺乏长期有效的约束和激励机制，管理者没有明确的目标，没有足够的动力就会出现瞬间经营行为。如果达不到期望值时有可能会应付了事，给企业带来重大隐患。损失经济效益同时会造成人才流失。

（5）内部会计控制自我评价机制不完善

我国大部分企业都建立内部会计控制，贯穿于整个经济活动中。是否符合企业实际情况，运营过程中是否符合各项要求，是否能充分发挥内控的作用，是否能预防错误弊端，有问题能否及时纠正等等都缺乏总结与评价。没有适当的自我评价机制就相当于学生只学习不考试，不能客观的衡量企业内部控制是否有效，是否合理真实。

三、完善企业内部会计控制的具体措施

（1）强化内部会计控制意识

内部会计控制涉及企业日常经营、人员管理、物品钱财管控等方方面面。首先管理者要充分意识到内部会计控制对企业经营管理的重大作用，应该认真去理解，领悟，去严格执行。通过培训、强化让员工知道他们需要做什么，如何评价和考核他们的工作，让员工从思想上、行动上产生严格遵守内部会计控制的自我控制意识，最大限度地发挥其在工作中的积极性和主动性，促使其更好地完成工作。因此管理者重视是发挥企业内部会计控制作用的前提，要强化管理者的内控意识，认识到内控对企业管理经营的重要性。

（2）完善内部会计控制制度体系

会计控制制度体系遵循法律法规的有关规定，涉及会计机构建立、生产经营行为管理、建立健全会计基础工作、设立监审机构、强制执行会计岗位轮换、职务不相容等制度。内部管理体制一旦确定，应保持相对的稳定，不应随意更改。在整体经营工作中建立事前预防、事中管控、事后完善的控制体系，组建内部控制监督评审委员会。另外对企业管理者实施长期有效的约束和激励机制，明确责任义务，奖励机制。具体表现：管理者不执行企业内部控制制度需承担相应的法律责任，造成经济损失的需承担全部赔偿责任及其他相关责任；管理者认真完整的执行并完成任务目标应给予一定的奖励甚至可以启用年薪制并增加晋升的机会。对企业员工多进行内控方面的培训科普，结合内部控制制度制定合理可行的晋升及薪酬制度。

（3）加大执行内部会计控制执行力度

企业管理者要认识到内部会计控制的重要性，充分发挥领导者的“领头羊”作用，自己首先能做到严格按照规章制度处理事情，积极学习内控知识，不徇私枉法、不随心所欲。通过各种形式的培训学习增强员工对内控制度的执行力，树立员工正确的价值观，严格遵守职业道德，实事求是不以个人利益为首位。在日常的会计工作中坚持按规章制度办事，不走特殊程序，不揣摩领导意图违背原则。在法律法规方面加强思想教育，遵纪守法，坚决与违法乱纪作斗争。

（4）完善内部会计控制自我评价体系

1.企业日常经营中难免会出现各种问题，因为环境、人或者事会出现错误甚至舞弊行为。保护企业利益、维持良好的运营环境就必须有制度、有监督机构、有评价体系去保驾护航。自我评价体系主要包括内部会计控制制度是否完善、健全，是否能有效执行，是否起到了防止、发现、纠正企业经营活动中的错误和舞弊行为。任何评价都应公平、公正、全面，这也是内部会计控制体系建立的最终目标。有了自我评价才能更充分的展现内控制度的作用，才能更好的引领企业走向更辉煌的状态。自我评价体系的制定应由类似监事会或者内部审计委员会这些直接由董事会监管的部门来操作，保证其制衡性，权威性。

2.如何才能完整的评价，评审标准可以参考具有权威性的公认标准。企业根据标准去制定相对适合的评价体系。对于重要事项我们应采用书面文字形式，对于常态的事项可以口头汇报或者抽样检查。管理者及时掌握真实的第一手资料，充分利用评价体系更好的服务于企业。

（5）健全内部会计控制执行奖罚机制

随着企业不断壮大，内部控制作用越发显得重要。完善的内部会计控制应该遵循全面性、重要性、制衡性等，风险的预算、保持信息畅通、强化内部监督，为企业实现发展战略做好辅助。企业设立奖罚机制能更好的提高员工的积极性，加强员工的执行力，将个人利益与公司发展紧密结合。管理层、员工的主动参与执行使得内控体系的作用得到最好的发挥，企业在行之有效的内控体系中更好的掌控信息，规避风险，稳步的走向复杂多变的市场。

参考文献

[1]陈芳，建立我国企业内部控制的风险评估体系[J]會计之友，2013，23-25

[2]张永杰，洞察企业内部会计控制存在的问题及完善措施[J]，财会研究，2013，32-33

[3]周健，健全内部控制，强化财务监控[J]，上海会计 ，2015第8期48-49

[4]曲铭，浅析企业内部控制制度的建立与完善[J]，财务与会计综合版，2015；32-34

[5]张玉杰，浅谈企业财务内部会计控制制度的问题[J]，科技咨询导报，2016；29-31