浅析我国个税政策对企业年金发展的影响

解洁

摘 要：企业年金是我國积极倡导的第二支柱养老资金保险制度，从长远角度来讲对社会、职工个人和企业都有着十分重要的影响和作用。2018年2月我国《企业年金办法》正式施行，由此为企业年金发展奠定了坚实的政策基础。本文就我国个税政策对企业年金发展的影响进行全面分析和探讨，希望推动我国养老制度的科学健康发展。

关键词：企业年金办法;个税政策;第二支柱;养老保险体系

一、企业年金制度概述

企业年金是一种重要的养老保险制度，同时也是我国养老保险体系的第二支柱，同个人储蓄性养老保险（第三支柱）一起构成了我国城镇职工养老保险体系。但就目前我国各企业实际情况来看，我国企业年金制度发展并不完善。

二、我国企业年金发展历程

（一）初始阶段

早在2000年我国政府便将企业年金作为补充职工基本养老保险的重要内容，其中国税发【2003】45号文件确定了企业年金缴费比例税前扣除方式，然而涉及到个税的相关政策并未提及，因此我国企业年金发展初始阶段职工所领取的保险金一并计入工资薪金的个人所得税中，虽然作为一项利国利民的养老保障政策，但并未形成良好的社会反响。

（二）转型阶段

2004年，政府相继出台了《企业年金试行办法》等管理政策，实现了我国企业年金制度的市场化和规范化管理，同时个税政策也得以确定。相关办法规定企业年金企业与个人所缴纳的部分归为职工个人账户，但同时也纳入个人所得税缴纳范围。截至2011年，我国政府又陆续出台了一些文件及管理办法，基本确定了缴费阶段个税征税领取阶段免费的“中国特色”个税制度。基于此，我国企业年金制度基本形成了具体的管理办法，但由于个税方面并没有优惠政策，企业与职工参与企业年金的积极性并不高涨。

（三）完善阶段

财税【2013】103号文件规定我国于2014年开始实施个税递延纳税政策。2018年2月《企业年金办法》正式施行，至此企业年金制度得以正式确立与完善。从个税纳税方式角度出发，这是我国企业年金向西方发达国家看齐统一的标志，采用EET纳税方式后企业年金制度发展迎来新的契机，同时也是国家推动企业年金发展和普及的重要举措。

三、我国个税递延政策实施背景分析

（一）企业角度

在个税递延政策实施前，我国企业年金制度并未被企业所重视，其根源在于我国企业承担了较为沉重的社会保险压力。一方面，在我国基本养老保险制度中，企业承担了20%的缴费比例，加之医疗、工伤和失业等其他缴费项目，给企业带来较为沉重的资金压力。另一方面，我国中小型企业普遍寿命较短，加之自身实力有限，难以为职工担负更多的保险支出，部分企业宁愿以涨薪的方式代替建立企业年金，这在一定程度上限制了企业年金的发展。

（二）职工角度

对于企业职工而言，缴纳企业年金的部分仍需缴纳个人所得税，这便意味着企业职工需要交纳更多的薪金，从而使实际所得薪金大大降低。虽然从长远角度来讲，企业年金对职工具有重要的保障意义，但在具有基本养老保险的基础上，职工实际薪金的降低仍在一定程度上降低了参与企业年金的积极性。

（三）国家角度

随着我国步入老龄化社会，养老资金的缺口日益凸显，企业年金作为我国养老保险体系的第二支柱，只有全面健康发展才能起到其应有的影响和作用，因此必须对企业年金制度加以改进和完善，由此促进我国养老保险体系的健康稳定发展。

四、个税政策对企业年金发展的影响

（一）激发了企业职工参与企业年金的积极性

企业年金作为企业与职工自愿建立的养老保险制度，在法律层面上并没有强制性，因此只有激发职工参与企业年金的积极性才能推动其快速发展。个税政策作为企业年金制度发展的重要调节点，通过税收政策撬动企业年金制度的发展契机是当前国际通用的激励手段。财税【2013】103号文件规定员工个人缴费从个税中扣除，是对企业员工积极参与企业年金计划的重要政策支持，同时也有助于提高员的参与积极性和工参与比例。

（二）转变税收制度与企业年金性质不协调的局面

我国过往企业年金个税采用TEE模式，即企业年金交纳部分纳入个税征收范围，如此便影响了企业与职工的参与积极性，同时也严重影响了作为我国保险体系第二支柱的基金总量。而个税政策的转变，使企业年金单位缴纳部分归入基金账户，激发了企业与职工的参与积极性，推动了我国企业年金制度的全面发展。

（三）有助于进一步提升企业年金的长期保障作用

我国企业年金领取方式有一次性和分期两种方式，虽然两种领取方式各有利弊，但从长远角度来讲分期领取的方式更能为职工提供长期保障作用。在原TEE个税模式下，一次性领取企业年金相比分期优势更加明显，而现行的个税递延政策则在一次性领取企业年金时会按一个月工薪缴纳个税，这种领取方式的转变，有助于正确发挥企业年金的长期养老保障作用。

（四）促进我国企业年金基金积累的快速提升

作为我国养老保险体系的第二支柱，目前我国企业年金参与比例尚不足10%，基金积累缓慢，难以对我国养老保险体系给予重要支持。个税政策的转变，为企业年金发展与普及奠定了政策优惠基础，使企业与职工参与的积极性大大提升，有助于企业年金基金的积累，从而推动我国养老保险体系的科学构建。

结语

综上所述，《企业年金办法》的实施，对我国企业年金的推广和发展奠定了坚实的政策基础，同时也对我国多样化养老体系的构架具有划时代意义。个税递延政策的实施，是我国企业年金个税向国际EET标准迈进，有助于激发职工参与的积极性，正确发挥企业年金的长期保障作用，促进我国企业年金制度的健康稳定发展。

参考文献：

[1] 郑  红.浅析我国个税政策影响企业年金发展的几个问题[J].财经界（学术版），2015（22）

[2] 赵春红.企业年金纳税递延的经济效应与福利效应[J].社会保障研究，2015（05）