试述中职学校内部控制制度建设

熊科

摘 要：事业单位会计作为政府会计的重要组成部分，中职学校作为事业单位，已经成为现代服务业技能型人才培养的主阵地，其内部控制制度制定，也是对单位现有管理梳理现状、诊断缺陷、优化完善的过程。中职学校应及时分析内部控制制定与执行中存在的问题，提高管理水平和财务信息质量，保证资金安全与完整，规避风险。

关键词：中职学校;内部控制;探讨

随着公共财政体制的建立和完善，为了适应财政改革的要求，新时代也对中职学校内部控制建设提出了新的要求，中职学校作为公共性服务事业单位，更要加强对权力运行的制约和监督，把权力关进制度的笼子里，形成不敢腐的惩戒机制、不能腐的防范机制、不易腐的保障机制。同时更应该建立系统完整的内部控制体系，保障中职学校财政资金效益最大化，提升学校管理和服务水平，满足监管要求，推动中职学校可持续健康发展。

一、中职学校内部管理现状

《行政事业单位内部控制规范》从2014年1月起施行，事业单位现在很少有单位设立单独的内部控制机构，甚至没有确定内控制度的有效实验负责人，作为财政拨款的中职学校，又承担着教育教学树人的重任，虽然明确法人代表就是学校的责任主体，但其内部控制建立也同样让人堪忧。

1.中职学校内部控制制度不完善

中职学校在建立内部控制制度过程中，由牵头部门分工，每一个责任部门负责起草本部门职责范围内的内部控制制度，导致制定的制度互相不衔接，导致管理控制的重叠和遗漏。再者，每一个部门在起草制度的时候，难免存在部门本位主义，导致管理漏洞甚至导致舞弊。另外按照上级要求，需报呈内控建立资料以及进行内控建设检查，很多中职学校是请会计师事务所完成此任务应付检查和上报，上至单位负责人，下至单位的办事员，都不知道制度要怎样建立和健全，怎样有效实施推进。

2.中职学校内控建设意识淡薄

中职学校因资金来源于财政拨款，很容易被认为建立内部控制会降低效率，认为内部控制是为了检查，甚至在业务操作过程中认为只要领导同意，业务部门签订合同后财务部门就应该无条件支付款项，有时财务部门也迫于上级压力，就毫无原则进行支付。

3.中职学校将内部控制制度缺陷

中职学校建立内部控制是为了避免风险，存在缺陷的现象，比如工作操作失误、设备陈旧使用等其他造成的损害的行为，但习惯性认为这就是内部控制必然存在缺陷的结果，缺乏对内部控制制度不完善的正确认识，甚至将内部控制缺陷直接与损害画上等号，不利于学校发展。

二、中职学校内部控制措施分析

1.建立完善的内部控制制度

单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果，又称为单位内部控制的五目标。中职学校要全面提升内部管理水平，实现控制目标，应积极加强廉政风险防控机制建设，即规范内部控制，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动加以管控，对风险加以防范。

针对中职学校制定的内控制度，首先应做好管理层设计，通过管理层设计来提高制度化的系统性，避免制度制定工作的重复与缺失，根据业务实际情況，梳理制度体系，主要关注：一是有没有的问题，关注制度对业务体系的覆盖程度;二是全不全的问题，关注制度具体规定对业务细节的覆盖程度;三是好不好的问题，关注制度如果得到有效的执行，是否能够有效控制业务开展过程中的风险;四是做没做的问题，关注现有制度在实际工作中是不是得到有效的执行。其次应加强会计基础工作管理，完善财务管理制度。中职学校作为事业单位，应该严格遵照上级相关政策执行，并根据国家有关规定结合学校实际情况制定和完善各财务相关制度，比如制定差旅费报销管理办法、会议费报销管理办法、培训费报销管理办法、专项资金管理办法、学费收缴管理办法等内部控制制度。

2.明确中职学校内部控制制度相关职责

中职学校应加强内控管理人员的培训，增强工作人员的责任感和道德观，实现内控制度精细化管理：一是职责权限，建立中职学校单位法人领导责任制以及领导层责任制，即解决谁做谁批的问题;二是规矩和牵制，解决什么情况下可以批准，什么情况下不可以批准的问题，是内部控制的核心所在;三是流程表单，即解决按照什么样的程序审批的问题。常规的业务按照规矩办理，非常规的事情按照流程办理。

同时，中职学校在职责制定之余，还应对人员岗位设定把关，将职业道德和专业胜任能力作为选拔和任用员工的重要标准，提升相关人员的职业能力，如信息技术处理能力、业务知识能力等。通过职责明确，让相关工作人员能够根据实际发生的经济业务事项，按照中职学校制定的内部控制制度执行，特别是财务人员，要切实加强财务业务培训和职业道德教育，通过培训、评价、轮岗机制不断提升财务素质，确保财务信息真实、完整。

3.提高对中职学校内部控制的认识

中职学校在发生资产损失，需要在制度建设和执行两个层面去寻找原因，如果是由于制度不完整、不合理造成的问题，就是内部控制设计缺陷，如果是由于制度执行无效造成的损失，就是内部控制执行缺陷，否则，如果损失的后果和内部控制制度的设计与执行都没有关系，比如说不可抗拒的自然灾害，则不属于内部控制的缺陷。面对内部控制出现的缺陷，应该养成居安思危的危机意识，中职学校也应对内控制度中出现的各事项未雨绸缪，能在第一时间防微杜渐，通过总结经验，以防在此出现内部控制缺陷事件重演。

4.强化执行中职学校内部控制意识

应定期形成系统的中职学校内部控制报告，目前中职学校已经随事业单位内部控制信息化，覆盖了单位层面和业务层面各类经济业务活动，有数据、制度和报告文字，突出重点、兼顾一般，要养成用互联网推动中职学校内控建设过程中，加强对内控系统信息的分析，结合政策，积极配合主管部门，进一步健全制度，提高执行力。中职学校的内部审计部门和岗位应当定期或者不定期检查单位内部管理制度和机制的执行情况，切实规范和改进财政财务制度，通过内部控制关键岗位及人员的设置情况，对照单位内部控制制度，及时发现内部控制存在的问题并提出改进建议，完善监督措施，更好发挥对内控制度建设的促进和监督作用。

三、中职学校内部控制制度的完善建议

中职学校内部控制制度建设正在全面提升学校管理水平和财务管理能力，在全面推行内部控制管理过程中，要切实加强推进信息化建设，在日常办公、财务管理、资产管理、政府采购管理等等诸多领域，尽快实施信息化。以采购项目业务为例，要建立采购项目的公开、公平、公正的内部控制制度与信息平台，一般来说包括以下几个步骤。

一是确定制度需要管理的业务事项，比如该采购项目属于货物类，在采购预算与计划管理、采购活动管理、采购招投标、采购合同签订、验收管理等等管理程序，按照“先预算、后计划、再采购”的工作原则，哪些是包含在采购内部管理制度范围内的，哪些又是包含在其他制度中的，通过信息化手段，实现预算控制计划，计划控制采购，采购控制支付。

二是确定纵向管理权限，就是在前述事项的基础上，明确职责权归属于那个层次，是归属于后勤部门，归属于主管业务部门，还是直接由校级领导主管，都要确保采购需求制定和内部审批、招标文件准备与复核、合同签订与验收、验收与保管等不相容岗位相互分离。

三是确定横向的工作职责，比如20万以上50万以下的采購项目，需要开展什么工作，是否属于三重一大事件，是否提交校务会研究审定，是否应公示材料，需要为决策提供什么样的支撑数据。

四是明确规矩，即在什么情况下批准，什么情况下不批准，采购项目计划与预算管理是否匹配，是否要形成会议记录，判别标准是什么，采购归口部门与资产管理部门和财务部门是否对接。

五是确定工作的流程，也是采购项目应该按照什么程序开支工作，还是只要把权限、职责、规矩串联起来，做到相关的岗位相互协调、相互制约。

六是表单，就是把每个流程控制点的操作尽可能做到表单化，比如建立采购项目台账管理，应包括采购项目、采购内容、申报时间、业务申请部门、采购时间、参与采购人员、中标单位、合同金额、验收情况等，表单做到具体化和标准化。

七是政府采购归口管理。中职学校在政府采购活动中应对政府采购相关资料进行归口管理，利用信息手段，将经济活动及内部控制的流程和措施嵌入单位信息系统中，妥善保管政府采购预算与计划、各类批复文件、招标文件、投标文件、评标文件、合同文本、验收证明等政府采购业务相关资料的收集与整理，减少或者消除人为操纵的因素，确保资料完整准确。

四、结语

新时代新信息技术要求中职学校要加快优化内部控制制度建设，要求从上而下全员参与，严格执行预算管理制度、财务管理制度、政府采购制度等内部控制制度，对经济活动的风险进行防范和管控，用制度去管权、管事、管人，多管齐下，及时纠正内部控制中存在的薄弱环节，改进控制政策。中职学校正在新会计制度的指引下，与时俱进，充分发挥内控在学校管理中的作用，为学校的可持续发展扬帆引航。

参考文献

1.刘艳梅.小议中职学校内部控制制度.新智慧，2018（10）.

2.财政部.政府会计制度：合订本.中国财政经济出版社，2018.

3.李焕.中职学校内部控制信息化.财讯，2018（11）.

4.刘军荣.论中职学校内部控制的完善与优化.财会学习，2016（21）.

（责任编辑：王文龙）