学校财务内控制度存在的问题及对策分析

杨春妮

摘 要：近几年国家加大力度投入教育经费，学校经济业务日益增加。学校承担着公共服务的职能。为推动学校廉洁高效与百姓满意的建设，为进一步提高学校内部管理水平，推进学校规范化、科学化、信息化管理，让会计核算更加真实、准确、完整，学校必须建立一套完善的内控管理体系。本文对此进行了探讨。

关键词：学校;内部控制;问题;对策

一、学校财务内控制度存在的问题分析

2014年1月1日内控规范正式实施，2015年12月随着《关于全国推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会〔2015〕24号）的颁布，内控全面推进，2016年以评促建，2017年内部控制报告编报工作开始。从这几年内控大事的发展来看，国家非常重视事业单位的内部控制制度的建设，经过这几年对编制内部控制这项工作要求逐渐严格，已达到一项硬性工作要求。学校内控制度的建设也从无到有，并取得了一定的进步。但在实施过程中仍然存在着如下的一些问题。

1.内控制度模式化、不符合学校运行特点

日常教育教学工作是学校的核心所在，和财务相关工作的岗位设置一般都是专业任教人员兼任。由于没有具备相应的财务管理知识，又无聘请专业机构设计内控制度的经费预算。学校的内控制度只是在《行政事业单位内部控制规范（试行）》内容上进行一些具体化补充，没有设计出一套符合学校运行特点的内控制度，模式化制定的内控制度无法有效地执行。本应制衡的岗位停留在纸上，设计时业务活动没有按流程进行风险分析，分散的管理制度也无法有效地连接起来。部门与部门之间信息不通畅，疏忽风险点的管控。

例如：某校中小学筹建处会计兼出纳在短短的两年期间，利用职务之便虚开现金支票直接挪用公款30万元。2012年1月―2017年12月年某事业单位的出纳，利用保管现金支票的职务便利，擅自使用会计保管的银行预留印鉴，以虚增现金额、虚开现金支票的方式，陆续挪用公款人民币2200多万元，直到巡察组要入驻前才投案自首。这些违法违纪案件正是财务内控管理失效的真实写照。关键岗位制衡失效，风险隐患没有重视，内控报告编制流于形式，给社会造成不好的影响。

2.内部控制管理意识薄弱

学校普遍存在教师兼任财务工作的现象，为解决学校会计人员的专业水平，例如：某市教育局采取委派会计形式开展学校财务工作。但出纳和报账员是学校任职，素质参差不齐，一般是教师兼任或是聘请编制外临时人员。出纳流动性大，对财务制度很难有高度严谨态度，易造成会计信息失真，内部各层级监督易产生漏洞。对学校实行委派制的主管教育局因为编制问题，无法配备一校一会计核算，而是采取委派会计兼任多校会计工作。这种多校会计工作兼于一人之身的委派方式致使会计沦为“记账人员”，对于各个内控的风险识别缺少敏感度，会计的职能作用没有得到充分发挥。

内控得以实施的基础是内部环境，学校管理层和教师都是以教育教学质量为核心，对内部控制的认识不够深刻，认为按内控制度中的流程处理业务过于麻烦，学校执行内控积极性不高加上内部环境薄弱，导致内控制度只是停留在墙上，难以有效地开展。

3.内控制度或流程存在的问题

（1）货币资金内部控制存在的问题。近几年来，事业单位发生的几起出納挪用公款的案件都和货币资金内控制度失效离不开。内控制度要求不能由一人办理货币资金的全过程，单位公章及银行预留印鉴应由出纳之外的人保管。在实际执行过程存在如下几个问题：某市教育局为防止出纳会计岗位制衡失效造成网银账号密码的泄露，而要求所有学校取消网银支付功能，改用单位负责人与委派会计纸质盖章授权支付方式。在实际执行中，这种方式造成会计工作效率下降。担任多校的委派会计，因工作地点不在同一个地方，对转账盖章授权无法及时进行，有些委派会计为了不耽误转账，出于信任把财务章交由出纳或是总务保管，比起之前的网银转账隐患更大。没有考虑实际问题，内控制度只是流于形式。某市行政单位2017年发生重大挪用公款案件，主要问题是出自细节上，会计出于信任，银行对账单都是出纳帮忙从银行带回，而出纳挪用公款后伪造银行对账单，致使不到一年的时间，公款流失高达千万元以上。信任代替内控制度，设计再完美的内控制度也无法见效。

（2）资产管理内部控制存在的问题。2017年福建省政府采购网上公开信息系统部署应用后，这项举措推进完善政府采购规则，促进信息公开共享化，监管方式也得到创新，与时俱进推进交易电子化。网上公开采购信息这项工作在具体执行过程中出现以下情况：学校编制全年采购预算时考虑不周全，物品采购价格预算没有经过市场调查比对随意估算。对物资品种质量不清晰采购预算编制比较粗糙。虽然制度中规定重要岗位不能兼任，但是实际中为便于操作，一人掌握多人的账号密码进行在线流程操作，存在一定的隐患。众多学校没有专门的固定资产管理员，学校资产长期无人管理，账实不符的情况普遍存在，固定资产管理存在的问题带来其他内控失效。例如：某校固定资产因为账实不符，学校长年没有进行报废这项工作，学校要更换无法使用的办公电脑设备，但实物量标准已超出通用办公设备购置费预算标准，财政部门资产办不予审批新购置申请。造成无法在政府采购网上公开信息系统进行下一步操作。有些学校采取申报购置教学设备的方式避开通用办公设备预算标准，进行采购。有些学校电脑未达到报废年限，为了更换新电脑采取与供应商协商，电脑使用在先，后期等使用年限到期报废后再走资产采购流程，造成不良的循环。每学年结束没有进行固定资产盘点清查，不能动态显增资产的净值与使用状况。

（3）集团化办学对内部控制执行的影响。近几年，学前教育阶段的公办幼儿园集团开始涌现，某市以“名园+新园”“名园+民园”的模式推进幼教优质资源的普及化。在具体执行中，有些新园办学体制为公办园下的普惠性民办园，没有独立核算，而是并入公办园账务系统一并核算。内部控制很难在两种不同办学体制的集团中执行，特别是资产管理的内控实施。一般采取公办园走政府采购资产流程，而实物资产放在非公办园内使用的形式。对于使用财政资金购置资产的非公办园资产管理困难。而有些办学体制虽是公办性质模式，但没有结合实际重新制定符合集团化管理的内部控制制度。而是采用生搬硬套原有内控制度，没有在集团内形成岗位相互牵制的内部控制机制，监督制度没有落实。学校资产控制薄弱，重建设，轻管理，增加国有资产流失的风险。

二、学校财务内部控制建设存在问题的解决对策

1.建立符合学校特点的内控制度

建立内控制度首先要结合本校特点，考虑学校现实情况和具体环境，因校而异，首先对现行内外部管理制度进行梳理、整合，通过业务部门与财务部门的工作环节，从源头建立协调机制，变事后控制为事前、事中全过程控制。找出风险点与重视关键岗位的人选。不相容岗位要分离，必要时可聘请专业服务机构量身定制符合本校特点的内控制度。

2.提升主管局教育局与学校管理层内控意识

学校财务管理的内控制度，关系到学校教育事业的健康发展，也是学校教育事业不可缺少的重要组成，巡察出现问题时不能以会计没有把关好为由，仅对会计进行批评教育。主管局及学校领导不能以我只是教育出身，不懂财务为托词，回避承担的责任。提高学校管理者与主管局对财务内部控制的重视程度刻不容缓，规范学校人员配备，充实会计专业人员，改善内部环境。业务经办人员各司其职，不以信任代替制度，加强财务人员的心理素质与业务素质的培训。

3.规范使用政府采购网上公开信息系统

政府采购网上公开信息系统设置采购单位共有八个角色，分别为采购需求处室经办、需求处室领导、需求处室分管领导、管理处室经办、管理处室领导、管理处室分管领导、单位管理员、单位领导。这八个角色要求学校有固定的操作人员，责任到位。账号密码严守，不以信任不以省事为借口交付他人操作。严肃申明每个角色操作的每个过程都有记录痕迹，纪委的监察系统可以时时进行查看这套信息系统。资产采购内控嵌入软件进行管理，着力提高政府采购科学化、精细化管理水平，推动政府采购更加健康、有序发展。

4.加强业务素质学习，搭建可行的集团化办学内部控制建设架构

集团化办学的内部控制建设应抱着好奇的心去向集团化企业学习，多听取来自外界的经验，应当遵循全面性原则又要考慮不同校区的特殊性，构建起来的内部控制规范应是实际可以操作，权力不宜高度集中，能够形成集体决策，主要负责人承担责任的内控机制最佳。充分调动教师的积极性和能动性，对集团内办学学校进行科学管理，通过健全的内部控制和机制来管理学校事务。

三、结语

财务内控制度建立以后，学校要严格执行。保证会计信息的可靠与真实性。加强学校内控制度的改革与完善，促进教育事业朝着一个健康的方向发展。

参考文献

1.雷万章.行政事业单位内部控制制度的实施难点.财会学习，2018（01）.

2.胡萍.完善高校内控制度，强化财务风险管理.财会学习，2017（19）.

3.孔文曙.基于中学财务管理与内部控制模式发展研究.吉林教育，2017（10）.

（责任编辑：王文龙）