关于现行增值税制度的思考及建议

曹雄鹤

摘 要：随着2016年中国全面营改增的施行，增值税成为当前中国第一大税。分析了目前增值税存在的主要问题，据此提出相关建议。

关键词：增值税；征收细则；税率

文章編号：1004-7026（2019）03-0152-01 中国图书分类号：F810 文献标志码：A

1 目前增值税存在的主要问题

1.1 税率多档且繁杂

中国全面实行营改增后，增值税税率发生一系列变更。目前存在的税率为3档，但实际上的增值税“税率”并不止3档，因为17%、11%、6%这3个档位的税率，是针对增值税一般纳税人企业的。而针对增值税小规模纳税人的企业，还专门有一个增值税“征收率”，其实也是税率，只是叫法不一样，有两档，分别是3%和5%。

1.2 进项存在难以抵扣情况

全面营改增后，根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，中国税务部门对增值税的进项抵扣的要求越来越严格，规定了许多限制抵扣的规章制度，让企业抵扣进项难度增加，存在部分进项无法抵扣、不准抵扣的情况[1]。没有取得增值税专用发票的不予抵扣，这一规定就大大限制了企业的进项抵扣。

1.3 税收管理存在问题

中国征税成本已经达到8%，而大部分的发达国家的税收征收成本率基本在1%左右。但是，中国税收征收成本昂贵，却并没有提高中国税收的能力与效率，许多一般纳税人为了方便进项抵扣，很少甚至拒绝向小规模纳税人企业进行货物购买或使用。这也一定程度上破坏了市场经济的良好发展，违背了增值税中性原则。而许多业务发展迅猛的小规模纳税人，使用各种方法逃避成为一般纳税人。

2 相关思考及建议

2.1 扩大征收范围，简化增值税税率

中国存在诸多税率档次的主要原因是征收范围有限，不同的情况为有效区分和平衡存在诸多档次。当征收范围全面且合理时，使用单一税率或3档税率的可行性就能够得到大幅度提高。

2.2 完善税收链条，大力推行电子专用增值税发票

解决抵扣问题，需要扩大增值税的征收范围，这样增值税的征收和抵扣链条就相对完整，有利于企业间的进项抵扣，避免重复征税，降低实际税负水平，缓解企业和消费者的压力。另外，我国目前存在许多免税及减税政策，这在一定程度上破坏了增值税的纳税链条，违背了增值税的中性原则。

2.3 构建全国联网数据系统

建立全国统一的联网系统，将企业及个人与税务、工商等系统绑定，便于税务部门对企业、个人的资金业务活动进行监控，便于税务部门对纳税人的银行账户进行监管和核对，有效抑制纳税人偷漏税款的情况。这样，一方面便于税务部门电子发票与银行及电子支付工具的对接，便于中国未来无现金社会的发展。另一方面，税务部门可以运用网络数据服务及大数据等技术进行效率更高的实时征收、稽查、监管及服务等工作，提高效率的同时，也能大大降低征税成本，便于扩大降低税负的空间[2]。

2.4 以民生为导向，转换降低税负的方法

中国政府推行了许多减免税务政策，如农民销售自产农产品和部分货物的出口退税等。但是这些过渡性减免政策，严重影响了抵扣链条的完整性，使企业抵扣税款难度变大。因此，建议减少或删除这些过渡性减免政策，以另外补贴式的优惠政策给予需要支持帮助的群众和企业，或者降低税率进行全链条的减税，也能在很大程度帮助需要帮助的企业和人民。这样能够有效合理保护增值税的纳税链条，避免税负转嫁，维护增值税的中性及配比原则，也能够很好地惠及困难群众及企业。

3 结束语

随着2016年中国全面营改增的施行，营业税成为了过去式，增值税成为目前中国第一大税。但是伴随着营改增的变化，也带来了许多问题，通过对这些问题的思考，提出了有助于中国增值税制度的改革与发展的中肯建议，以期促进我国税务工作更快、更好发展。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部国家税务总局.关于全面推开营业税改征增值税试点的通知[S].2016-03-23.

[2]李美玲.刍议营改增后现行增值税会计核算存在的问题及改革措施[J].税务筹划，2017（4）：6-8.