审计风险及其防范研究

摘 要：随着我国社会主义深化改革的进行，市场经济得以高速发展。审计行业对于社会的和谐发展来说有着举足轻重的作用，但是审计行业在较为宽松的法律环境下发展一段时间后，陷入越来越多的法律案件中，原因也是多种多样。随着一些上市公司财务造假丑闻被揭露，一部分违规操作的会计师事务、注册会计师以及相关审计人员也受到了应有惩罚，失败审计案例的层出不穷对国家和人民造成了巨额财产损失，使被誉为"经济警察"的注册会计师陷入舆论谴责的漩涡中，整个审计行业陷入了空前的信任危机，审计失败再次引起了人们的热议。

关键词：审计；风险；原因；防范

一、审计风险的概述

（1）审计风险的含义

所谓的审计风险，就是指在审计过程中，虽然审计人员在审计过程中实施了符合必要条件的审计措施和审计方法，但是做出错误审计判断的可能性依旧存在。审计判断的正确与否，都直接关系到审计报告，如果作出了错误的审计判断，将导致严重的后果，所以审计工作有着一定风险。在审计准则中，审计风险被定义为：当财务报表存在重大错报而审计人员发表不适当审计意见的可能性。

（2）审计风险的基本特征

1.必然性和偶然性

審计风险是客观存在的，并且具有不可避免性，而这恰恰也是审计业务的特点。即使是详细审计，由于错综复杂的经济业务、道德品质参差不齐的管理人员和审计人员对于审计结论的主观臆断，仍然不能完全保证检查到所有审计错误或舞弊情况，所以客观存在着审计结果与现实不符。同时审计风险不是随随便便就表现出来，只有偶然机会才会表现出来，这就是审计风险的偶然性。审计风险必然隐藏在审计过程中，但审计风险存在着一定偶然性于某些时间、空间和形式上。

2.可控性和不可控性

审计风险成因包括已有风险和内控风险等客观因素，此外还有注册会计师对职业操守的把握程度等主观原因上的影响。客观原因是客观存在的，难以采取对应的措施予以改变，所以很难把握。而现代审计中，从审计制度和法律法规发展看，是主动向控制风险方向发展。审计风险的不可控性，我们应该正确认识审计风险，即不害怕、直面审计风险。审计人员可以充分利用自己在以往审计案例中所积累的经验来确定风险领域，采取有关措施降低审计过程中潜在风险转化为实际风险的可能。

二、审计风险的形成原因

（1）主观原因

1.审计人员自身的素质及职业谨慎欠缺性

不同企业会计人员能力不同，素质参差不一，或者是因为会计处理不符合法规制度，责任心不强、核算错误、会计资料没有正确交接，造成扭曲的会计数据或不完整的信息，从而使审计人员不能完全掌握被审计公司的真实情况，然后不能作出正确的分析以致误导审计人员，引导审计人员作出不正确的结论，引起审计风险。与此同时，一些审计人员和被审计单位有着千丝万缕的联系，缺乏廉洁原则，审计结果存在严重的失真有着极大的可能性，导致审计风险。

2.会计师事务所及其注册会计师本身的原因

一些会计师事务所没有建立或执行自己的内部审计质量控制体系，使审计人员所执行的审计程序或方法不符合专业标准的要求，导致审计风险发生。并且会计师事务所之间存在不正当竞争，对于自身不熟悉或者不了解的业务马虎了之，增加了审计风险。在一方面，有大部分的注册会计师在知识体系、业务水平和经验上没能达到预期的水平，再加上后续学习的努力远远不够，所以管理和控制审计风险的内在缺乏安全性，。而另一方面，某一些注册会计师随便简化审计过程，对于审计风险尺度把握不够，甚至将偷逃税收税款的建议提给客户，从而使审计风险客观上被人为放大，严重违反了《注册会计师法》，给注册会计师行业抹黑，丧失了最基本的职业操守。

3.审计方法和程序本身的缺陷

现代审计所采取的方法一般都是抽样审计，而审计方法则是建立在一个健全的的内部控制制度的基础上。一个有效而又健全的内部控制制度、能够及时防治并且发现错误和舞弊是非常困难的。在审计过程中，强调了一种审计成本和审计风险的平衡，这是对于经济状况、时间和经费的考虑，允许了在一定范围一内审计风险的发生，审计人员经常控制在一定成本以内而达到预期的审计目标，省略了部分审计样本的特性，或者放弃一些耗时耗力的审计工作。

4.审计人员专业胜任能力和职业水平

审计风险的主要原因是审计人员业能力水平有限。审计行业不同于其他行业，有着不可比拟的专业性，要求审计人员在会计、审计、税务、法律和管理知识上都要有所了解，如果没有夯实的基础将无法胜任，而且实践工作的经验、强大的分析能力、精准的判断和对相关的理论政策的了解都是必不可少的。假如审计人员不能达到上述的要求，这就不能如实反映经济活动中的会计信息，以此做出科学的判断，产生不能正确的审计结论，审计风险就极有可能发生。

（2）客观原因

1.审计对象的及内容的复杂多变

对于会计信息失真的现象来说，既与人为有关，又与会计信息系统本身有关。这些对于审计人员来说又是一个新的麻烦，审计风险本身就潜伏于抽样审计过程之中，并且不容易被发现。对于股票这种金融工具本身不容易计量，不稳定的市值存在经营风险增加了审计难度，极大可能的增加了审计职业所面临的审计风险。企业的之间的竞争增大，经营风险提高也随之提高，企业稍有不慎就会破产倒闭，这对于我国审计又是一大挑战，企业的经营风险与审计风险是相互挂钩的，高的经营风险必然对应高的审计风险。

2.审计环境的影响

审计环境影响分为多种，第一种就是社会环境的影响，其主要表现为客户不成熟。许许多多的企业为了到达某种不可告人的目的，存在着人为蓄谋修改财务报表和掩饰经营状况的动作来欺骗审计人员。一些公司的领导者为了使其财务报告通过审计，收买审计人员，用此来欺骗报表使用者，缺乏了最基本的诚信和信用，最终使会计师事务所承当法律责任。第二种是法律环境的影响。审计法律是审计工作得以开展的前提保证，但从总体来看，审计法律并不完善。其中对于一些概念解释不清，法律难以付诸实践，让审计人员轻视审计风险控制重视成本降低的焰火高涨。

近两年来由于国家为了改善整个国家的经济结构，拉动经济增长，对于税收进行了一系列调控。其中为了避免重复征税，将部分应该征收营业税的行业改为征收增值税，可是有些企业的会计人员并不了解该政策，将本该记载在增值税的税款记载在营业税中，审计人员没有发现此错误。

3.政府和社会公众对审计意见的依赖程度日益提高以及认识上的偏差

随着社会经济的不断发展，审计活动已经成为了社会经济的组成部分之一，审计报告越来越受到投资者和政府的重视和依赖。政府可以通过审计报告来研究制定下一步的财政政策，进而调控整个国家的宏观环境、上市企业可以通过审计报告来确定未来的发展动向从而影响股市波动、居民可以通过审计报告来分析时候应该投资该企业。所以，审计报告使用者对于审计报告要求越来越高，都期望审计人员能出示一份正确的审计报告，这无形中对审计人员施加了压力，审计风险和审计责任都大大提高。

三、審计风险的防范

（1）强化审计的质量

1.提高人员素质

行业要发展，人才是关键，打造一批能够符合审计工作要求的审计人员，需要什么就学习上面，缺什么就补什么，才能够及时有效防范审计风险。在审计内部，制定严格的内部控制制度，制定一个完整的道德制度、奖惩制度，用以规范审计人员的日常工作。每年或每月组织再学习，巩固和提高审计人员的业务水平，对审计报告和审计工作稿进行规范化培训，重视后续教育。

2.建立健全的内控制度和风险责任制度

从影响质量和风险多方因素入手，可以帮助提高审计质量，定期考核评估审计工作的开展，从而提高审计结果质量，控制审计风险。对于审计结果，审计人员大多数都是依赖于审计过程中产生的审计底稿，审计底稿一旦出错后果不堪设想，所以应当结合实际情况对审计底稿进行复查审核。针对不同的审计阶段应该分派不同的复查人员进行复查，并且复查的着重点也应该不一样。在某些特殊的领域或者审计风险较大的行业，应该在出示审计报告以前由审计项目负者主任进行独立的终结复核。建立风险责任制，谁负责谁承担，利用好审计风险“安全保险丝”。

（2）保持对审计环境的敏感度

审计人员应该保有职业谨慎性与独立性，规避有亲属关系或利害关系的审计业务；对于当地经济发展以及政策走向有敏锐的嗅觉，对于被审计公司的影响都应该在审计报告中体系。被审计公司的管理层变动对于审计风险的影响也极为重要，某些管理人员缺乏基本的诚信和素质，收买审计人员。对于这种情况审计人员应该保持其独立性不为所动并且对其进行警告，保持自身的职业操守。审计人员应该将审计过程公开透明，接受社会、法律、国家和公众的监督，营造一个良好的审计环境，避免自身的失误或者徇私舞弊而造成的审计风险。

（3）防范违约风险

防范违约风险是指会计师事务所不能按照审计业务约定书所规定完成审计报告。对于其中首要一点就是：会计师事务所应该谨慎选择客户和业务，对于不熟悉或者不适合的业务应当告知对方并且拒绝。客户质量的好坏也影响其审计风险，接受审计业务委托前应该审查公司是否存在法律纠纷或者其他不纯的动机，避免落入精心设计的圈套。严格签到业务约定书，约定书应当列示以下事项：审计服务事项、审计范围、注册会计师应负责任的程度、审计报告最终采取的形式，审计费用及其他要求和条件，同时要表达清楚、用词严谨。

（4）建立风险保障机制

虽然有着严厉的内部控制机制监督，并且严格按照审计法律法规执行，尽心尽职，但是任然有着审计风险和法律诉讼的危机，因此提高风险防范和风险承受能力对于审计人员来说是非常重要也是非常必要的。风险基金在面对高额的罚款或赔偿只是九牛一毛、杯水车薪而已，应该尽早将尚未购买责任保险的审计人员投保，这样做及是对审计人员、会计师事务所的保障，又是对工作、被审公司的负责的表现。

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作者简介：童潇（1994年-），男，汉族，四川宜宾市人，硕士研究生，湖南工业大学，研究方向：会计