基于公司治理视角论管理审计

摘 要：管理审计是公司内部审计的重要组成部分，是一项基于受托管理（经营）责任关系的独立、客观的证实行为。公司治理是企业内部有关委托代理关系及“内部人控制”等问题，并以内部监督为核心的制度安排。研究并实施管理审计对于完善公司治理、改进组织经营、增加企业价值等都具有极其重要的作用。

关键词：管理审计；公司治理

我国现有公司治理效率整体低下是不争的事实，原因之一可归为内部审计尚未与公司治理相结合，成为公司治理的有机部分。因当前我国企业内部审计主要是局限于财务审计，事实上委托人将各种财务责任之外的管理责任托付给受托人时，财务审计就无能为力。而管理审计有利于增强经营管理的透明度，达到抑制内部人控制的目的，同时可有效地判断代理人的业绩，评价代理人对受托责任的履行情况，可见管理审计是改善公司治理的重要举措。

一、管理审计特征及其职能分析

（1）管理审计的特征。管理审计具有以下特征：一是其对象是企业的整个经营管理活动，因此它涉及到企业的投资决策、经营管理、人事管理、市场状况分析、产品摊销、产品生产及质量控制、研究与开发活动、劳资关系、信息系统运行、后期服务系统效率，甚至环境污染、社会关系以及政府控制等，对企业的经营效益产生影响的非经济性外部因素也进行审查和评价。二是其目的是审查和评价企业经营活动的经济性、效率性和效果性，揭示现已存在的和潜在的问题，针对性地提出改进管理的措施和建议，以达到提高管理效率、增进经济效益的目的。三是方法多样化，其主要借助于大量的分析技术与评价方法。

（2）管理审计的职能。管理审计作为一项独立、客观、公正的约束与评价机制，其职能如下：一是检查职能。检查是管理审计的基本职能，它是指检查企业内部的财政财务收支、经营管理活动并采用专门方法进行审核，揭露错弊，纠正不当行为，以督促企业的经济活动在正确的轨道上运行。二是评价职能。评价职能表现在对企业的内部控制制度是否健全有效，项目和投资是否可行，决策是否科学，资源的利用是否有效，经济活动是否达到预期的 目标等作出切实的、恰如其分的评价。三是鉴证职能。即对业务活动和管理业绩进行鉴定和证明。四是建设职能。通过管理审计可以评价整个企业的生产经营状况，并针对所取得的成绩和存在的问题，提出具有建设性、针对性的评价意见和改进建议，协助高层管理当局更有效地进行管理经营活动。

二、公司治理的内涵

公司治理不仅包含内部治理结构，还包括外部治理机制，是两者的统一。中外有关公司治理的表述较多，其中能为多数人接受的是“一种制度安排”的认定，即指关于公司内外部利益相关者之间权力、责任和利益的制度安排，其实质是各利益相关者之间的相互制衡机制。这种相互制衡机制及其有效运行，在公司内部是通过所有者、董事会、监事会及管理层之间的契约直接支撑的，在公司外部是通过资本市场、产品市场及经理市场上的竟争间接实现的。

三、两者的相互作用

（1）管理审计对公司治理的作用。有效的公司治理机制能在制度缺陷尚未发展成系统问题时就发现它并及时采取纠错行为，而管理审计能减少信息的不对称性，发挥监督和制约的作用，其经济评价和鉴证职能，有助于实现对经营管理者的激励与约束，而且管理审计能针对审计过程中发现的问题提出有针对性的意见和建议，成为企业内部信息沟通与反馈机制不可缺少的部分。有效的管理审计可以达到企业各利益主体之间关系的协调、制衡，维护相关利益人的整体利益，最终实现企业价值最大化。

（2）公司治理对管理审计的作用。完善的公司治理能保证公司资产的安全、完整和会计信息的真实性，减少企业经营中的代理成本，提高企业的管理水平，强化管理者的经营责任，从而为管理审计的开展提供基本条件。因此，管理审计的发展离不开公司治理的推动，基于公司治理来研究管理审计具有重要意义。

四、发挥管理审计在公司治理中作用的建议

（1）建立良好的审计环境。决策者要重视和支持管理审计的实施和推进，促进企业道德文化建设，其次应根据法规要求结合企业自身情况制定管理审计的规章制度；改变傳统的审计模式，把监督为主变为监督和服务兼顾；在企业建立审计主体和审计客体的伙伴关系，使管理审计和企业管理相结合，避免内审人员孤军作战。

（2）保持管理审计的独立性。独立性是管理审计的必要条件，董事会应考虑公司行为、市场、组织重构等因素是否会增加公司的风险来决定是否建立审计委员会等单独的内审机构，并赋予内审机构一定的处 罚权。内审人员不得承担经营管理责任，不能参与内部控制系统的设计、安装和执行，而只应承担与检查、评价和建议相关的审计责任。

（3）关注相关利益人的利益。管理审计从审前调查、制定审计方案到审计实施的全过程中，均要维护相关利益人的利益，而不只是关注股东的利益。但相关利益人的关系错综复杂，还有可能相互冲突，这就需内审人员要了解并理解相关利益人，确定主要相关利益群体，结合企业的管理方式尽力维护和协调各相关利益人的利益。

总之，从公司治理的视角，理顺公司治理和管理审计的关系，明确管理审计对公司治理的作用，才能建立良好的审计环境，保证管理审计的独立性，以加快公司治理的步伐，以达到公司价值的最大化。

参考文献

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[4]吕晖.从公司治理视角论管理审计的实施[J].中国乡镇企业会计，2009（08）：155-156.

作者简介：吴佳洋（1994—），女，汉族，山西沁县。研究生在读，内部审计，兰州财经大学，甘肃省兰州市