管理会计视角下建筑施工企业财务管理的探析

摘 要：随着经济全球化发展，特别是中国实施“一带一路”发展战略，不断发展基建，建筑施工企业面临的市场环境正在发生着深刻的变化，建筑市场竞争日趋激烈，投资方及业主的要求日趋苛刻，压价、垫资已成常态，质量要求越来越高，工期越来越短，传统的项目财务管理模式已经难以适用，现实中影响施工企业长远发展的深层次问题不断暴露，笔者认为优化项目财务管理工作是施工企业适应当前形势的必然要求，本文立足实际，以管理会计视角探析建筑施工企业的财务管理，为类似企业的管理提供参考意见。

关键词：管理会计；施工企业；财务管理

一、管理会计的含义

管理会计（Management Accounting），又称“分析报告会计”，是一个管理学名词。管理会计是从传统的会计系统中分离出来，与财务会计并列，着重为企业进行最优决策，改善经营管理，提高经济效益服务的一个企业会计分支。为此，管理会计需要针对企业管理部门编制计划、作出决策、控制经济活动的需要，记录和分析经济业务，“捕捉”和呈报管理信息，并直接参与决策控制过程。管理会计的基础是现代管理学和会计学，管理会计的目的是通过加强内控，实现经济效益的最大化。

管理会计相对于财务会计侧重于向股东、债权人以及其他组织外部人士提供信息而言，更侧重于向管理者提供信息，提供与组织实际运作有关的基础数据，并形成管理会计报告，为管理者提供决策支持。

二、建筑施工企业存在的需要运用管理会计方法解决的问题

（1）项目成本管理方面存在的问题严重影响了施工企业的盈利能力，大大削弱了施工企业的市场竞争力，主要表现在：

1.行业利润低，相关款项管理混乱。在招标阶段，一些企业为了能够竞标成功认为压低标价，但是这种低价中标的项目对于项目成本管理可谓“先天不足”，在工程建设中实际获得的利润微乎其微，有时甚至是巨亏项目，进而威胁到企业的正常经营。施工企业为了生存，不得不用一些成本低廉的原料、人力物力投入项目施工，这样给整个项目的安全质量造成了巨大影响，安全质量问题对项目成本是具有毁灭性的影响，一定程度上能够影响到企业的生存；但如果正常施工，成本压力巨大，一定导致资金短缺，这种矛盾的选择，从长远发展而言也必然影响施工企业的经营发展。

对于建筑业来说，业主付款比例低，垫资现象比较常见，这使得建筑施工企业经常出现资金周转困难。在施工项目进行中，业主对于资金拨付条件苛刻，付款比例低，尾款回收周期长，这就需要施工企业一定程度垫付流动资金维持项目运转，一旦资金链断裂，就会给项目和企业带来极大威胁。

2.成本控制观念不强。施工阶段，项目成本还停留在消极被动地堵漏洞阶段，即堵物资设备采购、工程分包、劳务分包、现场经费等漏洞。对一些潜在的影响工程项目成本的重大影响因素认识模糊，如施工方案、施工组织及设计变更等。

3.成本核算管理制度和方法体系缺失。一些施工企业没有建立自己的成本核算制度，成本核算对象的确定过于简单，人为地简化了成本核算环节，或是成本费用的归集与分配与项目实际情况不符，实际成本与预算成本不对应，不能满足成本分析和考核的需要。

（2）资金管理方面存在的問题

施工企业资金管理制度不健全，或者因项目现场的不确定性较大而导致有章不循。如果相应的债权债务不能够很好的及时清理，那么就将会直接影响到企业的资产和损益的真实性，且很大程度上降低了资金周转率，资金不能及时的进行回收，无法保证企业正常的经营活动，而且整体工程还存在着很大的滞后性，应收账款也存在着很大的不准确性，严重影响到了企业对于债权的有效控制。地方政府的各类保证金回收期长，回收率低，严重挤占了施工企业的流动资金，而且一些长时间内没有进行清理的应收账款以及预付工程款等，都将会直接影响到企业的资产和损益的真实性，长久以来，从相应企业报表当中，就无法看出企业的真实财务状况，资金的有效利用率受到严重影响。

（3）物资设备管理方面存在的问题

施工企业对于物资材料、机械设备等方面的管理，也存在突出的问题。采购方面，缺乏系统的管理制度，没有科学可行的采购供应计划，过程使用控制方面，缺少科学的材料消耗核算和机械配置运转核算分析，不能做到依据管理会计方法来确定经济合理的采购批量，采购批量和批次的确定缺乏科学的依据。

（4）考核方面存在的问题

大多数施工企业缺少对项目部或门人要的绩效考核评价体系，项目施工过程中未能采用科学的考评制度和方法及时地做好考评工作，无法明确职责，调动项目员工的积极性和主动性，容易造成许多“拖延症”。一些施工企业项目，即时项目竣工后，竣工决算工作拖延滞后，应确认的债权无法确认，应解缴的各项费用无法清算收回，资金回收缓慢，且人力资源释放不及时，极大程度地影响了新项目施工的连续性。由于考核制度不健全，项目完工后的费用控制常常被忽视，对项目效益影响较大。此外，项目考核制度存在奖罚不对等的现象，一些企业重奖轻罚的现象较为普遍，这种不对等是指上市企业缺乏科学公正的激励与约束机制，不利于调动广大员工的积极性，必然损害企业的长期利益。

（5）安全质量管理意识淡薄，缺乏科学可行的质量管理制度和方法。

施工企业的安全质量通病长期存在。主要问题：一是相当多未按规定对建筑物资材料、建筑配件、机械设备进行应有的检验。二是关系结构安全的钢筋问题较多。有的钢筋接头搭接长度、焊接质量、锚固构造和尺寸、箍筋的制作形状和尺寸以及安装不符合强制性技术标准。

（6）风险管理机制不健全

不少施工企业对风险认识不足，对潜在的市场风险、产品风险、财务风险、人才流失风险简单归咎于市场竞争激烈、生存环境恶劣等。对市场竞争结构中结构中“五力模型”分析不到位，对市场解读不透彻，对业主恶意压价、垫资、超常规压缩工期的要求一应承诺，对盲目扩张带来的管理覆盖和资源配置问题估计不足，对资金短缺，偿债风险等财务风险缺乏认识，对人才流失没有深挖原因。

三、实施管理会计改善施工企业财务管理

当前，部分施工企业，特别是大型央企业财共享体系已融入建筑施工企业管理，全面实行管理会计给建筑施工企业带来的不仅是管理理念的调整，更要求企业重塑财务管理内部控制流程，防范企业风险。具体来说，有以下几点：

（1）强化管理会计的实际应用，提高财务管理决策水平

管理会计在我国建筑施工企业中，零星的实践大于理论运用，很多情况都是产生了问题再去解决，而没有完整的理论体系，实际运用不够系统全面。如主要的经营收入往往是根据预算定额编制，通常预算定额只为企业自身的利益和利润服务，忽略了利益相关者。因此从确定经营目标入手，通过管理会计方法，如成本性态分析法、边际分析法以及本量利分析法等，对有关方案通过分析比较，权衡得失，从中选取最优方案，在整个财务管理过程中，管理会计主要通过对相关资料的掌握，实行定性及定量分析，同时密切联系相关业务部门，实时对施工企业的实际状况加以掌控，这样才能大幅度提高施工企业的财务管理水平。

（2）加强项目管理以适应市场节奏，确保营销指标最优。

建筑行业的招标对每个施工企业都是重中之重，但是很多企业为了中标而非理性地降低标价，这不仅给市场带来不良的风气，也给企业未来的正常运转埋下了隐患。事实上，面对招标，施工企业只要充分考虑市场的需求和现状，利用管理会计的科学分析结果就可以很好地把握市场需求。招标中，预算是特别重要的环节，这也是运用管理会计的环节之一。施工企业需要对项目成本进行详实分析，不仅要对项目整体作出利润的分析，还要归纳出风险点和可行性，以及未来发展的可能性。管理会计是企业决策者的理论依据，要尽其所能为管理证提供企业发展的方向和保障，确保营销指标最优，从源头提高施工企业财务管理的水平。

（3）过程控制融入管理会计，加强考核评价。

应用管理会计还体现在过程控制上，为促进施工企业总目标的实现，为此需要进行指标分解，将施工企业的项目形成各个“责任中心”，将预算指标分解落实到部门，落实到人头，使每个部门每个人都清楚自己所承担的指标，使之明确各自的目标任务，并以此作为开展日常工作的准绳。对目标的执行情况进行系统的记录和计量，对实际完成情况与预定的目标进行对比分析，量化评价和考核各个责任中心及其相关人员的工作业绩，并通过信息反馈，及时对施工过程中重要环节发挥制约和促进作用。

（4）质量管理方法

战略管理要求企业进行全面质量管理，质量管理的目标在于以合理的成本保证质量符合既定标准。这就要求对产品的研制、设计、生产和售后进行全的质量管理，以使缺陷控制在可承受范围。与与全面质量管理相适应质量成本分析将质量成本分为四个部分：预防成本，鉴定成本，内部质量成本和外部质量损失，以便于全面掌握与质量相關的成本信息。管理会计对施工企业的质量管控提出新的要求，其目的是理顺施工中质量、进度、成本三者之间的矛盾关系，采用管理会计的监控作用主要体现在实施成本预防、成本鉴定控制、内部及外部质量这几个方面，在“质量是生命，进度是信誉，效益是发展”的企业目标的指引下，使质量、进度和成本之间形成科学系统的函数关系，这样才能确保施工企业有序发展下去。

（5）时间管理促进价值程度

近年来，西方管理会计提出了时间管理（Time Management）的理论，具体体现在产品寿命及生产周期、客户响应时间和生产循环效率等循环时间（Cycle Time）的计划、计量、控制与评价技术的研究和实践日益增多。施工企业时间管理主要是如何对工程项目的工期管理，债权确认率和资金周转率的提高等方面。时间管理能够促进施工企业财务管理的价值创造能力挖潜，不断向“合规率”、“利润率”、“变现率”等价值创造方向转变，实现传统财务会计向现代管理会计的转型。

（6）构建优秀的人才队伍

管理会计的发展需要人力资源部门的配合，需要企业内部跨部门间的合作，是企业网状化、条理化的良好发展。管理会计对于施工企业而言是一个比较新颖的概念，懂的管理会计的专业性人才并不是很多，所以需要提高管理会计人才的构建意识，从外部吸纳和内部培养两个方面构建管理会计人才队伍，特别是注意培养和发掘这类人才的潜在能力，通过不断地培训和考核，强化他们在管理会计上的专业知识、实践经验以及基本行业素质这三个方面的培养，没有合适的人才，只有重视培养合适人才的企业，对新型人才来说，企业更要加大力度培养，才能在整个建筑市场抢占先机。

四、结束语

通过本文的阐述，表明了管理会计对施工企业的重要性和适用性，对于提高施工企业财务管理水平意义重大，随着我国施工企业市场管理的不断完善，管理会计必然会在施工企业中发挥更为重要的作用。

参考文献

[1]冯巧根.管理会计的变迁管理与创新探索[J].会计研究，2015

[2]黄翠玲.企业会计信息管理体系设计研究[J].中国集体经济.2012

[3]（美）彼得.C 布鲁尔（Peter C.Brewer）。《管理会计》2009

作者简介：罗红焘，男，籍贯：安徽亳州，财务部部长，本科，单位：中铁上海工程局集团第二工程有限公司，研究方向：管理会计