政府会计制度在基层医疗卫生机构中的实践与分析

裴慧敏

摘 要：为了规范行政事业单位的会计核算，保证会计信息质量，国家财政部制定了政府会计制度，此制度适用于各级各类行政事业单位，包括医院及基层医疗卫生机构。通过政府会计制度在基层医疗单位的实施，分析政府会计制度与基层医疗卫生机构会计制度的差异，全面了解会计核算的变化将有助于提高财务信息的准确性，提升管理水平。

關键词：政府会计制度；基层医疗卫生机构会计制度；会计科目；账务处理

基层医疗卫生机构，主要面向本机构服务辐射区域的居民提供基本公共卫生服务和基本医疗服务。基层医疗卫生机构范围包括社区卫生服务中心、社区卫生服务站、街道卫生院、乡镇卫生院、村卫生室、门诊部。

原制度《基层医疗卫生机构会计制度》（简称“旧制度”）是专门针对基层医疗卫生机构的行业会计制度，考虑了基层医疗卫生机构公益性、财会能力、业务特征等，但与当前政府会计制度“双体系、双基础、双报告”要求具有较大差距。因此，根据《政府会计准则-基本准则》、《政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表》、关于基层医疗卫生机构执行《政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表》的补充规定、衔接规定要求，比较政府会计制度与基层医疗卫生机构会计制度的差异。结合行业实际情况，以固定资产、待结算医疗款为例，对账务处理进行分析。

一、会计要素的变化

政府会计准则要求单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能。财务会计核算实行全责发生制；预算会计核算实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。财务会计要素包括资产、负责、净资产、收入和费用。预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。

以财政资金购买固定资产核算在基层医疗卫生机构会计制度中涉及4个会计要素，分别为资产、净资产、收入和费用；在政府会计制度下涉及7个会计要素，分别为财务会计要素中的资产、净资产、收入和费用；预算会计要素中的预算收入、预算支出和预算结余。

二、会计制度的变化及影响

基层医疗卫生机构会计制度是首次针对基层医疗卫生机构财会工作的规范，不仅明确了基层医疗卫生机构与公立医院财会工作的区别，而且从不同角度体现了基层医疗卫生机构会计核算与财务管理特点，满足了医药卫生体制改革对基层医疗卫生机构的功能定位和财务管理要求，具有一定合理性。但制度在实施过程中也暴露了一些问题，比如固定资产不计提折旧，在发生时一次性计入当期支出，导致收支结余与资产价值核算不准确；将公共卫生服务项目局限于财政资金等。政府会计制度改革不仅改变了基层医疗卫生机构的记账基础，也重新设置了会计科目并采取相应会计处理方法；完善了“旧制度”中的不足，分别从财务会计角度和预算会计角度分别体现了改革的侧重点。其变化主要体现在以下几个方面：

（1）细化公共卫生项目在收入、支出、结余及净资产中的核算。基层医疗卫生机构会计制度仅财政补助收入下包含公共卫生收入，医疗卫生支出下包含公共卫生支出，在财政补助资金结转（余）中间接反映财政投入的公共卫生经费的使用情况。政府会计制度中从不同层面细化管理公共卫生项目及财政资金，财务制度下更侧重于核算公共卫生项目的开展情况，预算会计下准确的反映财政资金的使用情况。为上级部门及管理者提供准确、有效的数据信息，提高基础医疗卫生机构的管理水平。

（2）固定资产计提折旧。基层医疗卫生机构会计制度规定购买的固定资产不提折旧，购买时一次性列支，对应科目为“固定基金”、“财政基建设备补助支出”等科目，而政府会计制度要求计提固定资产折旧，在财务会计下每月按照固定资产累计折旧金额计入费用，在预算会计下按照资金支出的时点一次性计入支出。取消“固定基金”等科目的使用。弥补了“旧制度”中资产价值及收支结余核算不准确的缺陷，但是又出现在财务会计下使用财政资金购买固定资产，财政资金收支结余不准确的现象。

（3）增设“待结算医疗款”科目

基层医疗卫生机构会计制度无此科目，政府会计制度下设置此科目核算按“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构的待结算医疗收费。该科目应当在为病人提供医疗服务（包括发出药品）并收讫价款或取得收款权利时，按照规定的医疗服务项目收费标准计算确定收费金额并确定待结算医疗款。给予病人或其他付费方的折扣金额不计入待结算医疗款。

三、对基层医疗单位的影响

政府会计制度基本实现各级各类行政事业单位会计科目、核算内容和财务报表的统一，可以降低管理成本，增加不同单位之间会计信息的可比性。

基层医疗卫生机构是医疗卫生服务体系的重要组成部分，同时也是卫生系统政府会计制度改革的难点。政府会计制度的全面实施，将有助于基层医疗卫生机构财务管理能力的提升，同时，仍需财政部门和卫生部门加大对基层医疗卫生机构会计工作的指导和培训，全面提升基层医疗卫生机构会计信息质量，为管理者提供准确的数据依据。

参考文献

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